Затраты на уплату процентов по кредиту уменьшают налогооблагаемую прибыль

Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту) | Журнал «Главбух»

Затраты на уплату процентов по кредиту уменьшают налогооблагаемую прибыль

За пользование заемными средствами надо платить процентами.

С 1 января 2015 года прекращается нормирование расходов по уплате процентов за пользование заемными средствами. Организации могут учитывать начисленные проценты в составе внереализационных расходов без ограничений, исходя из фактической ставки, предусмотренной условиями сделки. Данное правило также применяйте к процентам по займам и кредитам независимо от даты их получения.

Внимание: Проценты за декабрь 2014 года по полученному рублевому займу (кредиту) включите в состав внереализационных расходов при расчете налога на прибыль в пределах норм с учетом следующей особенности.

Налогооблагаемую прибыль можно уменьшить лишь на обоснованные, документально подтвержденные и направленные на получение дохода расходы. Это означает, что в расходах можно признать только проценты, которые:

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть проценты по займу, если за счет него выплатили дивиденды

Применяя метод начисления, проценты признавайте в расходах того месяца, к которому они относятся.

По долговым обязательствам в контролируемой сделке организация вправе учесть при расчете налога на прибыль проценты, рассчитанные исходя из фактической ставки, но только если эта ставка меньше максимального значения интервала предельных значений.

Главбух советует: Обобщенную информацию о ставках EURIBOR, ЛИБОР можно посмотреть на специализированных сайтах, например www.global-rates.com. А данные по ставке SHIBOR – на сайте www.shibor.org.

Размер ключевой ставки (EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР) для расчета предельных значений процентных ставок определяйте исходя из условий договора займа (кредита).

Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль нормировать расходы на уплату процентной неустойки за опоздание с платежами по займу (кредиту). Сделка контролируемая

По общему правилу начисленные проценты учтите в расходах без ограничений, исходя из фактической ставки, предусмотренной условиями сделки.

Пример включения в расчет налога на прибыль процентов по займу, предоставленному в денежной форме. Сделка контролируемая

При получении валютного займа (кредита) долг по нему, в том числе по процентам, нужно пересчитывать по официальному курсу рубля, установленному Банком России. Эта обязанность действует для организаций, применяющих метод начисления.

При изменении курса валюты возникают положительные или отрицательные курсовые разницы. Разницы между рублевой оценкой процентов на дату начисления и той, что определили на дату их уплаты, также являются курсовыми. Это следует из пункта 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть отрицательные курсовые разницы со сверхнормативных процентов по валютному займу. Сделка контролируемая

Пример включения в расчет налога на прибыль процентов по валютному кредиту. Сделка контролируемая

Ситуация: как нормировать проценты по кредиту (займу), который получен в иностранной валюте. Впоследствии валюта договора была изменена на рубли (проведена новация). Сделка контролируемая

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль проценты по полученным займам (кредитам). Полученные средства были направлены на выдачу беспроцентных займов третьим лицам

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль проценты по займам (кредитам), направленным на приобретение амортизируемого имущества

Если проценты выплачиваете имуществом (в натуральной форме), то у вашей организации как заемщика возникает объект обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль НДС, начисленный со стоимости имущества, переданного в уплату процентов по договору займа

Организации на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, на проценты по заемным средствам налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Пример учета при расчете единого налога процентов по полученному займу. Организация платит налог с разницы между доходами и расходами

Получение займов (кредитов) для ведения операций, облагаемых ЕНВД, не является самостоятельным видом деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Порядок учета процентов по займам (кредитам), полученным при совмещении ЕНВД с общей системой налогообложения, зависит от целей, на которые израсходованы заемные средства.

Ситуация: можно ли предоставить сотруднику стандартный налоговый вычет при выплате процентов по полученному от него займу

Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация-заемщик, начисленные проценты по займам не облагаются:

  • взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 1, ч. 1, 3 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);

Источник: https://www.glavbukh.ru/bssreq/docmod/11_14667

Разницы по финоперациям. Налоги и бухгалтерский учет, № 52, Июнь, 2017 | iFac

Затраты на уплату процентов по кредиту уменьшают налогооблагаемую прибыль

Проценты связанному нерезиденту

Если вы из высокодоходных плательщиков или же малодоходников-добровольцев, пожелавших корректировать свой финрезультат на разницы, и начисляете проценты по долговым обязательствам со связанными лицами — нерезидентами, то, возможно, вам придется считать разницы.

Заметим, что долговыми являются обязательства по любым кредитам, займам, депозитам, операциям РЕПО, обязательства по договорам финансового лизинга и другим заимствованиям независимо от их юридического оформления ( п. 140.1 НКУ).

Условия для разниц. В п. 140.2 НКУ установлен ряд условий (см. рисунок ниже), от которых как раз зависит, нужно ли вообще при начислении процентов определять разницы.

Получателем процентов должно быть обязательно связанное лицо — нерезидент. Процентные расходы в пользу несвязанных лиц — резидентов не подлежат корректировке на разницу из п. 140.2 НКУ, даже если гарантом по данному кредиту будет являться связанное лицо — нерезидент (см. письмо ГФСУ от 06.06.2017 г. № 465/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

С целью сравнения величины долговых обязательств (ДО) с величиной собственного капитала (СК) берут усредненные (среднеарифметические, т. е. «на начало» и «на конец» отчетного периода) их значения ( п. 140.2 НКУ).

Так что если есть долговые обязательства (кредит, заем и т. п.) от связанных лиц — нерезидентов и эти обязательства больше собственного капитала в 3,5 раза, то в налоговом учете по процентам, возникшим по операциям со связанными лицами — нерезидентами, нужно считать разницы**.

Увеличивающая разница. Согласно п. 140.

2 НКУ финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму превышения (Спрев) начисленных в бухучете процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам по операциям со связанными лицами — нерезидентами (ПроцСвяз), над 50 % суммы финансового результата до налогообложения (ФинРез), финансовых расходов (ФинРасх) и амортизационных отчислений (Ао) по данным финотчетности отчетного налогового периода, в котором происходит начисление процентов.

На языке формул эта разница считается так:

Спрев= ПроцСвяз — (ФинРез + ФинРасх + Ао)/2

И если процентов «многовато» (т. е. возникла сумма превышения), то на сумму превышения (Спрев) при расчете налога на прибыль увеличивают финрезультат.

Одним словом, возникает «увеличивающая» разница (увеличивает финрезультат до налогообложения, чем корректирует (уменьшает) в налоговом учете величину расходов на проценты.

В итоге «лишняя» часть процентов «связанным» нерезидентам из расходов исключается). Отражать такую разницу следует в стр. 3.1.1 приложения PІ.

Обратите внимание! Убытки могут привести к тому, что вся сумма процентов станет суммой превышения, на которую придется увеличить финрезультат. На это обращают внимание и налоговики (см. письмо ГФСУ от 06.04.2016 г. № 7540/6/99-99-19-02-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 33, с. 8).

То есть если у плательщика налога на прибыль, корректирующего финрезультат на разницы, по строке 02 декларации по налогу на прибыль — убыток, кроме того, отрицательный финрезультат сохраняется и после прибавления к нему суммы финансовых расходов и амортотчислений, то в стр. 3.1.1 приложения РI к декларации по налогу на прибыль придется записать всю сумму начисленных процентов «связанному» нерезиденту.

Уменьшающая разница. Как прописано в п. 140.3 НКУ, проценты, начисленные связанным нерезидентам согласно п. 140.2 НКУ, которые как сверхлимитные увеличили финрезультат, в будущих отчетных налоговых периодах будут уменьшать финрезультат до налогообложения в сумме, уменьшенной на 5 %.

Неучтенные проценты, начисленные связанным лицам, будут уменьшать финрезультат до полного погашения

То есть плательщик, который отразил увеличивающую разницу по процентам, начисленным для связанных нерезидентов, имеет право в следующих отчетных периодах уменьшить финрезультат на такую сумму, но (!) уменьшенную ежегодно на 5 % от неучтенной суммы процентов.

Причем квартальщикам не нужно ждать окончания года — они могут уменьшить финрезультат по итогам внутригодовых периодов.

При этом уменьшение должно проходить с учетом ограничений, установленных в п. 140.2НКУ.

Для расчета ограничений неучтенные проценты, по состоянию на начало текущего года уменьшенные на 5 % (в том числе проценты, не учтенные в 2015 году и уменьшенные на 5 %), прибавляются к сумме процентов, начисленных в пользу связанных нерезидентов в текущем году.

И если их сумма не превышают ограничение, то несписанные проценты по состоянию на начало года, уменьшенные на 5 %, учитываются в уменьшение финансового результата (см. БЗ 102.13).

Если же в текущем периоде начислений процентов не было, то финрезультат должен быть уменьшен на сумму, которая должна быть не более (ФинРез + + ФинРасх + Ао)/2 по данным финотчетности текущего периода.

А «уменьшительные» 5 % теряются навсегда, их плательщик учесть не вправе (см. БЗ 102.07).

Например, в прошлом году по начисленным процентам связанному нерезиденту плательщик на основании п. 140.2НКУ увеличил финрезультат на 5000 грн. (отразил по стр. 3.1.1 приложения РІ).

По итогам текущего года плательщик по сути имеет право уменьшить финрезультат на сумму 4750 = (5000 — 5 % х 5000).

Но не забываем о 50 %-ном ограничении. Допустим, по расчетам оно составило 3000 грн. Соответственно показать в уменьшение финрезультата плательщик сможет только 3000 грн. (из возможных 4750 грн.). Отражаем эту разницу в стр. 3.2.1 приложения PІ. А вот остальные 1750 грн. перейдут на следующий год.

Совсем отложить уменьшающую разницу по процентам может отрицательное значение финрезультата, т. е. убыток отчетного периода. На это обращают внимание и налоговики (см. письмо ГФСУ от 04.04.2017 г. № 6986/6/99-99-15-02-02-15, консультацию в БЗ 102.13).

Учтите! Процентная норма п. 140.2НКУ не делает никаких исключений для капитализируемых процентов. Так что считать разницы придется и в том случае, если вы взяли у связанного нерезидента кредит под строительство, и начисленные проценты у вас капитализируются

Источник: https://i.factor.ua/journals/nibu/2017/june/issue-52/article-28535.html

Риски

Затраты на уплату процентов по кредиту уменьшают налогооблагаемую прибыль

Журнал: «Налоговый учет для бухгалтера»

Кредиты в России

В России часты случаи, когда одна организация предоставляет другой займы под процент в размере 1 — 4% годовых или беспроцентный заем, но при этом сама является заемщиком по кредитному договору в банке. С такой ситуацией можно столкнуться в холдингах, где крупной головной компании легче получить кредит, чем ее «дочке».

Еще одним примером могут служить торговые отношения, когда производитель товара вынужден помогать своим постоянным клиентам (покупателям) с тем, чтобы бесперебойно продавать товар. При этом они кредитуются в банке и предоставляют заемные средства партнерам-покупателям.

Налоговики достаточно критично относятся к такой ситуации. Претензии могут быть предъявлены к обеим сторонам договора займа, так как ситуация напоминает построение налоговой схемы, необоснованное занижение налоговых обязательств.

Что же происходит в действительности?

При выдаче беспроцентного займа за счет кредитных средств не возникает необоснованной налоговой выгоды у налогоплательщика, так как он действует себе в убыток.

На самом деле налоговая экономия может быть достигнута только при согласованности его действий с конечным заемщиком при условии, когда тот применяет специальный налоговый режим или является убыточной организацией: в этом случае конечный заемщик не смог бы самостоятельно учесть расходы по кредиту в полном размере.

Но налоговые органы выражают свое несогласие с таким способом перераспределения прибыли между организациями, как предоставление беспроцентного займа за счет полученного кредита.

Они считают, что в действиях организации не может прослеживаться предпринимательская цель, если она за счет своих средств производит оплату за полученный кредит и тут же отдает его другому лицу практически задаром. В этом случае они видят не что иное, как искусственное завышение расходов заимодавца с целью занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Требования к заемщику

К заемщику предъявляются иные претензии. Он получил заем на выгодных условиях, но государство не должно страдать от этого. Поэтому он обязан включить в свои доходы сумму экономической выгоды от пользования денежными средствами.

Вместе с тем согласно Гражданскому кодексу РФ (ст. 809) налогоплательщику предоставляется возможность самостоятельно решать вопрос о возможности предоставления займа процентным либо беспроцентным.

Необходимо только соблюдать требование: при совершении сделки не должен нарушаться принцип предпринимательской деятельности и нельзя забывать основную цель любой коммерческой сделки.

В данном случае требуется, чтобы предоставление займа в конечном счете преследовало достижение положительного экономического эффекта.

При отстаивании своей позиции налогоплательщику недостаточно будет ссылаться только на статьи Гражданского кодекса РФ. Что же следует предпринять?

Рассмотрим этот вопрос со стороны заимодавца, так как он признает в расходах в целях исчисления прибыли проценты по полученному кредиту, тем самым занижая прибыль.

Напоминаем, что налогоплательщик имеет право уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций на сумму процентов по кредитным обязательствам в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, принимая во внимание особенности, предусмотренные ст. 269 НК РФ.

При этом расходы принимаются в налоговом учете, если сумма начисленных процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же периоде на сопоставимых условиях.

Кроме того, не следует забывать об общеустановленных требованиях: затраты должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Казалось бы, все просто: выполни вышеуказанные требования Налогового кодекса РФ — и ты защищен от притязаний налоговиков. Но, как говорилось выше, налоговые органы критически относятся к расходам кредитных средств на льготные займы. Поэтому необходимо быть готовым к тому, что они постараются оспорить обоснованность расходов на выплату процентов по кредиту.

Заимодавцу требуется доказать, что получение кредита в банке и уплата процентов по нему были направлены на получение прибыли.

Но если затраты, произведенные на льготный заем, не будут иметь ясных экономических обоснований, то в признании в качестве расходов процентов по кредиту в суде будет отказано.

При отстаивании своих позиций налогоплательщику стоит помнить, что обоснованность понесенных расходов не может оцениваться налоговыми органами с точки зрения их целесообразности, а также ставиться в зависимость от факта получения прибыли.

Предпринимательская деятельность носит рисковый характер, главным является установить направленность расходов на получение прибыли и их связь с предпринимательской деятельностью. Подтверждение тому — Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 (далее — Постановление N 53).

Судебная практика по данному вопросу показывает, что расходы в виде процентов по банковскому кредиту могут быть признаны экономически обоснованными в различных случаях.

Судебная практика

Сумма кредита пошла на предоставление льготного займа организации, деятельность которой тесно связана с самим налогоплательщиком

Источник: https://www.delprof.ru/press-center/articles/1495/

Как учесть расходы по кредитам (займам)

Затраты на уплату процентов по кредиту уменьшают налогооблагаемую прибыль

Последний раз обновлено:

При получении кредита (займа) организация несет определенные затраты. Затраты, связанные с получением кредита (займа), могут быть:

  • основными;
  • дополнительными.

К основным затратам относятся проценты, подлежащие уплате по кредитам (займам).

С 1 января 2015 года прекращено нормирование расходов по уплате процентов за пользование заемными средствами (включая проценты по сделкам, заключенным до этой даты). То есть проценты по долговым обязательствам любого вида признаются доходом (расходом) исходя их фактической ставки, за исключением контролируемых сделок (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Затраты по кредитам (займам) включите в состав прочих расходов:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66

– учтены затраты по кредиту (займу).

Это нужно делать равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения (п. 8 ПБУ 15/2008).

К дополнительным расходам по кредитам (займам) относят:

  • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
  • суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
  • другие затраты, которые непосредственно связаны с получением кредита (займа).

Дополнительные затраты отразите проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2

– учтены дополнительные затраты по кредиту (займу).

В учетной политике фирмы вы можете предусмотреть один из вариантов отражения дополнительных расходов:

1) В составе расходов будущих периодов с последующим их равномерным включением в состав прочих расходов в течение срока действия кредитного договора (договора займа). При этом проводки будут такими:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60

– отражены дополнительные расходы по кредиту (займу);

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 97

– часть дополнительных расходов списана в состав прочих расходов.

2) Единовременно в составе прочих расходов.

При этом сделайте проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

– учтены дополнительные расходы по кредиту и займу.

Пример

АО «Актив» 1 февраля текущего года взяло в банке «Коммерческий» беспроцентный кредит на три месяца. Сумма кредита составила 1 200 000 руб. Кредит предназначен для пополнения оборотных средств.

В погашение кредита «Актив» должен ежемесячно перечислять банку 1/3 от его суммы (400 000 руб.).

«Активом» были оплачены услуги по юридической экспертизе кредитного договора стоимостью 6000 руб. (без НДС).

В учетной политике «Актива» записано, что дополнительные расходы по займам и кредитам учитывают как расходы будущих периодов. При получении кредита бухгалтер «Актива» должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66

– 1 200 000 руб. – получен кредит;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 6000 руб. – оплачены юридические услуги, связанные с получением кредита.

Ежемесячно бухгалтер может включать в состав прочих расходов часть затрат по оплате юридических услуг в сумме:

6000 руб. × 1/3 = 2000 руб.

В конце каждого месяца бухгалтер «Актива» должен делать проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

– 2000 руб. – списана часть расходов по оплате юридических услуг, связанных с получением кредита;

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 51

– 400 000 руб. – возвращена часть кредита.

В некоторых случаях правилами бухгалтерского учета установлен особый порядок отражения затрат по полученным кредитам (займам), а именно: при использовании кредита (займа) на приобретение инвестиционных активов.

Если фирма на приобретение и (или) строительство основного средства, нематериального или иного внеоборотного актива затратила много времени и средств, то такой актив для фирмы является инвестиционным.

Проценты по кредитам и займам, взятым на покупку инвестиционного актива, включают в стоимость актива при следующих условиях (п. 9 ПБУ 15/2008):

  • расходы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива признают в бухгалтерском учете;
  • расходы по кредитам на приобретение, сооружение и изготовление инвестиционного актива признают в бухгалтерском учете;
  • работы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива должны быть начаты.

В остальных случаях проценты по кредитам и займам включают в состав прочих расходов. Это же правило действует и для дополнительных расходов.

Начиная с годовой отчетности за 2010 год, малые предприятия могут учитывать любые расходы по займам как прочие. В том числе и расходы на покупку инвестиционных активов (п. 7 ПБУ 15/2008).

В случае приостановки приобретения (изготовления) инвестиционного актива на срок свыше трех месяцев, проценты по полученным займам прекращают включать в стоимость этого актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приостановления.

В этот период проценты включают в состав прочих расходов. Если фирма возобновит приобретение (изготовление) инвестиционного актива, то проценты по займам включают в стоимость актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возобновления.

Бывают случаи, когда фирмы начинают использовать инвестиционный актив в производственных целях, несмотря на то что работы по его приобретению (изготовлению) не завершены. В этом случае проценты по полученным займам прекращают включать в стоимость этого актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования актива. При этом проводки будут такими:

ДЕБЕТ 51, 52 КРЕДИТ 66-1, 67-1

– получены заемные средства;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– отражена покупная стоимость основного средства без НДС;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– отражена сумма «входного» НДС по счету-фактуре поставщика;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 66-2, 67-2

– отражено начисление процентов за пользование заемными средствами и их включение в стоимость инвестиционного актива до начала его использования;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2, 67-2

– отражено начисление процентов за пользование заемными средствами после начала использования инвестиционного актива.

Проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения основных средств, уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления (условия необходимые для принятия процентов к учету, а также их размер приведены выше).

Если кредит используют для оплаты материальных ценностей, то расходы по нему включают в состав прочих расходов. Причем независимо от того, оприходованы материальные ценности или фирма оплачивает их авансом. Это правило действует с 1 января 2009 года (п. 7 ПБУ 15/2008). При этом сделайте проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2, 67-2

– учтены расходы по кредиту (займу), использованному для оплаты материальных ценностей.

В налоговом учете проценты по кредитам и займам, полученным для покупки материальных ценностей, уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления. При этом нужно учитывать ограничения, которые установлены Налоговым кодексом для учета любых процентов по кредитам и займам.

Проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения материальных ценностей, уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления (условия необходимые для принятия процентов к учету, а также их размер приведены выше).

Как отразить проценты по кредиту, который взят для предварительный оплаты товаров, покажет пример.

Пример

Для покупки партии товаров 1 марта АО «Актив» получило банковский кредит в сумме 590 000 руб. Кредит предоставлен на 30 дней под 20% годовых. В этот же день плата за товар – 590 000 руб. (в том числе НДС – 98 333 руб.) – перечислена поставщику. Товары получены 5 марта.

31 марта «Актив» погасил кредит и проценты по нему.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

1 марта

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66-1

– 590 000 руб. – получен кредит;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 51

– 590 000 руб. – перечислен аванс за товары;

5 марта

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 491 667 руб. – оприходованы товары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 98 333 руб. – учтен НДС по оприходованным товарам;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

– 590 000 руб. – оплачены полученные товары за счет аванса;

31 марта

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2

– 9699 руб. (590 000 руб. × 20%: 365 дн. × 30 дн.) – начислены проценты по банковскому кредиту;

ДЕБЕТ 66-1 КРЕДИТ 51

– 590 000 руб. – погашен кредит;

ДЕБЕТ 66-2 КРЕДИТ 51

– 9699 руб. – погашены проценты по кредиту.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

< Предыдущая страница Следующая страница >

Источник: http://www.berator.ru/enc/ks/60/40/40/

Привлечение денежных средств при осуществлении капитальных вложений

Затраты на уплату процентов по кредиту уменьшают налогооблагаемую прибыль

     
     С.А. Верещагин,
эксперт по методологии бухгалтерского учета и налогообложения Ассоциации бухгалтеров,
аудиторов и консультантов
     

     Инвестор может выяснить либо до начала строительства объекта основных средств, либо уже непосредственно в процессе его возведения, что имеющиеся в его распоряжении денежные средства недостаточны для завершения стройки.

     

     Возникает настоятельная необходимость в дополнительных средствах, которые можно привлечь несколькими способами.

     

1. Способ первый: привлечение денежных средств посредством банковского кредита или займа у другого лица

          Инвестор заключает с банком либо другим лицом кредитный договор (договор займа), в соответствии с которым на счет инвестора поступает (единовременно либо согласно графику) определенная сумма денежных средств на предусмотренный договором срок.          Инвестор (он же заемщик) будет должен уплатить банку за использование кредита предусмотренную договором сумму процентов.

          Согласно п. 13 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденного приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н, строящийся объект основных средств признается в регистрах бухгалтерского учета инвестиционным активом.          В соответствии с п.

23 ПБУ 15/01 проценты и прочие затраты по полученным кредитам (займам), непосредственно относящиеся к строительству инвестиционного актива (объекта основных средств), должны включаться в его стоимость и погашаться посредством начисления амортизации (кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации объекта не предусмотрено).

          Проценты и прочие затраты по полученным кредитам (займам), связанным со строительством объекта, по которому начисление амортизации в бухгалтерском учете не предусмотрено, относятся на прочие расходы организации.          Согласно п.

26 ПБУ 15/01 затраты по кредиту (займу) могут быть уменьшены на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, которые могут осуществляться только в случае непосредственного уменьшения затрат, связанных с финансированием строительства (снижением цен на строительные материалы и оборудование, задержкой выполнения отдельных видов либо этапов работ подрядными организациями и другими аналогичными причинами). Уменьшение затрат по займам на величину дохода должно быть подтверждено соответствующим расчетом.          Если работы по строительству объекта прекращаются более чем на три месяца, то в соответствии с п. 28 ПБУ 15/01 затраты по кредиту (займу) относятся в течение этого периода на прочие расходы организации.          Прекращением работ по формированию инвестиционного актива не считается период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива технических и (или) организационных вопросов.     

     Согласно п. 30 ПБУ 15/01 включение затрат по кредиту в первоначальную стоимость объекта прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его принятия к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.

          Если построенный объект не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, но на нем начаты фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то в соответствии с п. 31 ПБУ 15/01 затраты по кредиту перестают включаться в первоначальную стоимость объекта с 1-го числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.

          Для целей налогообложения прибыли по-строенный объект входит в состав амортизируемого имущества согласно ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).          В соответствии с п. 1 ст.

257 НК РФ стоимость построенного объекта основных средств, признаваемого амортизируемым имуществом, определяется как сумма расходов на его сооружение и доведение до состояния, в котором он пригоден для дальнейшего использования, за исключением НДС и акцизов.          Согласно п. 5 ст.

270 НК РФ расходы на строительство объекта амортизируемого имущества (а также на его достройку, модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение) не уменьшают налогооблагаемую прибыль текущего периода.          Ни в п. 1 ст. 257, ни в п. 5 ст. 270 НК РФ не приводится закрытый перечень расходов на строительство объекта основных средств.          Согласно п. 1 ст.

11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

          Таким образом, можно сделать вывод, что в первоначальную стоимость строящегося объекта основных средств, признаваемого амортизируемым имуществом для целей налогообложения прибыли, подлежат включению все затраты, которые формируют его стоимость в регистрах бухгалтерского учета.          Но согласно подпункту 2 п. 1 ст. 265 НК РФ проценты по займам и кредитам признаются внереализационными расходами для целей налогообложения прибыли независимо от характера займа — текущего или инвестиционного.          Это означает, что они в пределах установленного ст. 269 НК РФ норматива должны уменьшать налогооблагаемую прибыль того периода, в котором были начислены.     

     Такая логика рассуждений (которой, кстати, придерживается большинство сотрудников налоговых служб), на первый взгляд, более выгодна для строящей объект организации.

Ведь проценты по займу (кредиту) можно отнести в этом случае на уменьшение налогооблагаемой прибыли, не дожидаясь окончания строительства объекта и их включения в состав амортизируемого имущества, что приводит к экономии оборотных средств организации.

          Однако если рассмотреть порядок формирования расходов для целей налогообложения прибыли, то можно прийти и к другому выводу.          Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ все затраты, понесенные организацией в текущем периоде, подразделяются на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль и не уменьшающие ее.

          Перечень расходов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль, приведен в ст. 270 НК РФ.          В частности, как уже говорилось выше, к ним относятся расходы на строительство объектов основных средств, причем состав расходов в п. 5 ст. 270 НК РФ не приведен. Следовательно, согласно п. 1 ст.

11 НК РФ к расходам, подлежащим включению в первоначальную стоимость объекта (и не уменьшающим налогооблагаемую прибыль), должны относиться все те расходы, которые признаются в регистрах бухгалтерского учета фактическими затратами по строительству этого объекта.          Согласно п.

25 — 31 ПБУ 15/01 такими расходами являются проценты по инвестиционным займам (кредитам) начиная с момента заключения договора и до истечения месяца, в котором построенный объект введен в эксплуатацию.

          Таким образом, и для целей налогообложения прибыли проценты по займу (кредиту), полученному для строительства объекта основных средств, должны считаться расходами, связанными с его строительством, то есть расходами, не уменьшающими прибыль.

          После того как объект основных средств введен в эксплуатацию, проценты начинают признаваться в регистрах бухгалтерского учета прочими расходами. Для целей налогообложения прибыли проценты по займу (кредиту) также переходят в разряд внереализационных расходов (независимо от характера кредита — текущего или инвестиционного) и уменьшают ее в пределах установленного ст. 269 НК РФ норматива*1.     _____     *1 Не совсем удачная формулировка подпункта 2 п. 1 ст. 265 НК РФ напоминает подпункт «т» п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, согласно которому проценты по инвестиционным ссудам относились на чистую прибыль.     

     Рассмотрим вышеприведенное на примерах.     

     Пример 1.Включение затрат по заемным средствам в первоначальную стоимость строящегося объекта амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли.

     

     ООО «Альфа» начало строительство объекта основных средств. Для финансирования строительства заключен договор с банком об открытии кредитной линии в размере 15 000 000 руб. сроком на 5 лет под 20% годовых.

     

     Денежные средства поступили на счет ООО «Альфа» 25 сентября 2007 года, их поступление отражено в регистрах бухгалтерского учета записью от 25.09.2007:

     

     Д-т 51 «Расчетные счета» (55 «Специальные счета в банках») К-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»— 15 000 000 руб.

     

     По окончании месяца банк начислил проценты по кредиту в размере 41 095,89 руб. (15 000 000 руб. х 20% : 365 дн. х 5 дн.)*1.

Источник: http://www.nalvest.com/nv-articles/detail.php?ID=31207

Условия признания и классификация расходов в целях налогообложения

Затраты на уплату процентов по кредиту уменьшают налогооблагаемую прибыль

Руководитель департамента международной отчетности АКГ «Интерэкспертиза» Каланов Антон.

Раздел:Налоги

До принятия главы 25 Налогового кодекса РФ одной из основных проблем при формировании себестоимости для целей налогообложения был тот факт, что формулировки Положения о составе затрат позволяли вносить в определение себестоимости элемент субъективности. Речь идет о вопросе, являлся ли перечень затрат, приведенный в Положении о составе затрат, закрытым, то есть не подлежащим расширению. Вследствие особенностей формулировок Положения, должностными лицами государственных органов зачастую на субъективной основе решалось, что те или иные затраты не предусмотрены Положением о составе затрат, или же делался вывод, что эти затраты можно отнести на себестоимость по подп. «а» п. 2 Положения.

Состав расходов признаваемых для целей налогообложения с вступлением в силу главы 25 НК РФ, изначально не ограничен, что позволяет избежать имевшейся ранее проблемы.

Однако с другой стороны, не ограничен и список затрат, которые не признаются в целях налога на прибыль: согласно п.49 ст.

270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются также иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ.

Таким образом, законодатель отказался от действовавшей ранее концепции прямого перечисления и в п.1 ст.252 НК РФ определил основные критерии признания расходов. Но на практике это привело к значительно более острым проблемам, нежели имевшимся в рамках действия Положения о составе затрат, что требует самого серьезного анализа. В данном случае от решения принципиальных вопросов, связанных со ст.252 НК РФ, будет зависеть возможность признания налогоплательщиком расходов в каждом конкретном случае. Итак, в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ «расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода». Следовательно, для признания в целях налогообложения прибыли расходы должны одновременно удовлетворять трем главным критериям:

  • Расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода;
  • Расходы должны быть экономически оправданными;
  • Расходы должны быть подтверждены документально.

Кроме того, налоговыми органами на практике предъявляются и иные, дополнительные требования к осуществляемым налогоплательщиками расходам для возможности их признания в целях налогообложения. Все они будут подробно рассмотрены в данной статье. Первый принцип признания расходов для целей налогообложения: расходы должны быть произведены в рамках деятельности, направленной на получение дохода. Обратим внимание, что если это требование не выполняется, то документальное подтверждение или обоснованность таких расходов в расчет приниматься не может. Рассмотрим три важнейших аспекта применения данного принципа. Во-первых, приравнивать данный принцип и принцип обоснованности расходов не следует: требование экономической оправданности согласно ст. 252 НК РФ предъявляется помимо требования об осуществлении расходов в рамках деятельности, направленной на получение дохода, и является необходимым, но не достаточным. Поэтому нельзя утверждать, что расходы являются обоснованными лишь постольку, поскольку они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и наоборот. Во-вторых, необходимо заметить, что в Методических рекомендациях МНС РФ по применению главы 25 НК РФ рассматриваемый принцип значительно искажен. В соответствии с разделом 5 Методических рекомендаций «под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота». Вместе с тем, согласно ст.252 НК РФ расходы должны быть «произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода», но никак не «обусловлены целями получения доходов». Соответственно, связь произведенных расходов и доходов может быть значительно менее тесной, нежели предлагается налоговыми органами, и конкретные произведенные налогоплательщиком расходы не обязаны непосредственно соответствовать конкретным получаемым им экономическим выгодам.

Приведем пример, иллюстрирующий разницу двух подходов. Если сотрудник направляется в командировку, то организация в рамках этой хозяйственной операции, как правило, не получит доход. Однако это не означает, что такие расходы не признаются: командировочные расходы могут и осуществляться в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

В данном случае важна цель этой командировки: работник может направляться для установления сотрудничества с покупателем, поставщиком и т.п. (рассматриваемый критерий соблюдается) или же работник может направляться в рамках благотворительной деятельности (рассматриваемый критерий не соблюдается).

Кроме того, существуют и особенности, например, работник может направляться в рамках деятельности обслуживающих хозяйств налогоплательщика (тогда эти расходы следует оценивать в совокупности с иными расходами этих объектов, как того требует ст.275.

1 НК РФ), или же работник может направляться в связи с приобретением амортизируемого имущества (тогда эти расходы включаются в стоимость такого имущества — см. раздел II.3 «Возможность включения затрат в расходы, единовременно уменьшающие налоговую базу» данной статьи).

Источник: http://www.interexpertiza.ru/press-tsentr/stati-i-publikatsii/nalogi/usloviya_priznaniya_i_klassifikatsiya_raskhodov_v_tselyakh_nalogooblozheniya/

Юрист Барсов
Добавить комментарий