Овердрафт не включается в доходы по налогу на прибыль

Овердрафт: виды, отличие от кредита, лимит

Овердрафт не включается в доходы по налогу на прибыль

Овердрафт – это один из видов краткосрочного кредитования. Инструмент предназначен для решения краткосрочных финансовых проблем, вызванных несвоевременным поступлением средств на счет. Читайте, как выбрать подходящий вид овердрафта и выгодно его использовать.

Овердрафт: что это

Overdraft — это перерасход. Проще говоря, это списание денег в большем объеме, чем в настоящий момент доступно по счету. Обычно такая ситуация возникает при кассовых разрывах у предпринимателей, или при использовании физическими лицами привязанной к счету карты, когда операция по счету превышает остаток денежных средств на нем.

Правильнее считать эту услугу не кредитованием, а возможным перерасходом денежных средств. 

Отличие овердрафта от кредита

Основные отличия:

  • Срок. Овердрафт выдается на короткий период времени.
  • Размер. Объем займа обычно не превышает размера поступлений на счет за один или два месяца.
  • Ппроцент. Процентная ставка при предоставлении этой услуги значительно превышает проценты по кредиту и может достигать десятков процентов годовых.
  • Возврат средств. Овердрафт погашается сразу, как средства поступили на счет. Для оплаты кредита устанавливается определенная дата (см. также 15 опасных условий кредитного договора).

Овердрафт для юридических лиц

Овердрафт для бизнеса можно назвать одним из наиболее востребованных видов кредитования. Он весьма эффективен как источник покрытия кассовых разрывов и удобен в работе. Если для проведения оплаты средств на счете недостаточно, например, для оплаты поставщику, банк кредитует этот счет в пределах установленного лимита. Погашение задолженности производится за счет поступающих средств.

Услугу может предоставить банк, который непосредственно занимается расчетно-кассовым обслуживанием юридического лица (см. также банковский аккредитив). На рынке представлено несколько видов овердрафта для юрлиц:

  • стандартный;
  • «авансом»;
  • «под выручку» и пр.

Такой овердрафт предоставят компании холдинга бесплатно или с незначительным процентом, если у другой компании концерна есть достаточный объем остатков на счетах. Фактически средства оборачиваются внутри холдинга и заимствования у банка не нужны.

Для бизнеса такая услуга интереснее кредита: нет залога, не надо заключать отдельный договор, отсутствует процедура рассмотрения заявки. Более того, при неиспользовании кредита часто взимается дополнительная комиссия (см. также, как получить банковскую гарантию).

Зонтичный овердрафт

Этот тип кредитования придуман специально для больших компаний и корпораций. Все компании, входящие в холдинг или корпорацию, получают определенный лимит перерасхода. Это удобнее и дешевле, чем, если бы каждая компания самостоятельно заключала договор с банком на подобное обслуживание.

Как выбрать самый выгодный овердрафт

Выбор конкретного вида овердрафта зависит от целей и потребностей бизнеса. Чтобы понять, какой именно продукт подходит вашей компании, как его выгодно использовать и как уговорить банк на условия, удобные вам, а не ему, читайте в материале «Системы Финансовый директор».

Как выгодно использовать овердафт

Как подключить овердрафт 

Чтобы получить овердрафт, надо подать в банк, в котором открыт счет, соответствующее заявление. Хорошо, если у компании положительная кредитная история, иначе в услуге могут отказать. Смотрите, когда банк не откажет в выдаче овердрафта

Лимит овердрафта

Обычно банки предлагают лимит в размере от 25 до 50 процентов от средних оборотов по расчетному счету, открытому в этой же кредитной организации, за вычетом следующих поступлений:

  • перечисления средств со счета клиента в другом банке;
  • средств, поступивших от продажи валюты;
  • суммы полученного кредита;
  • нескольких (как правило, до трех) самых крупных поступлений на счет за рассматриваемый период;
  • части или всех средств, поступивших от наиболее крупного контрагента за рассматриваемый период.

Так, если предприятие заинтересовано в росте лимита, оно должно обеспечить плавный рост оборотов по счету без резких провалов. Крупные поступления выгоднее разбивать на мелкие транши, чтобы обеспечить равномерность оборота денежных средств.

Как платить за овердрафт на 14 процентов меньше

Если компания использует овердрафт, можно сэкономить на дополнительных комиссиях и избежать штрафных санкций банка. Смотрите, как снизить ставку овердрафта в общей сложности на 1,7 процента годовых и уменьшить расходы на 14 процентов.

Как платить за овердрафт меньще

Как избежать ошибок при использовании овердрафта

Сумма овердрафта обычно невелика по сравнению с оборотами по расчетному счету компании, а его невозврат – это, как правило, следствие банкротства предприятия или мошенничества. С точки зрения банков этот кредитный продукт имеет пониженный уровень риска, поэтому условия по нему мягче.

Просрочка выплат способна испортить кредитную историю компании. В итоге, можно получить отказ по кредиту, который готовился в течение полугода, из-за просрочки всего на 1000 руб. Перед тем как подписать договор, тщательно проанализируйте его условия и возможные риски.

Основная ошибка при использовании овердрафта – попытка с его помощью решить регулярную проблему недостатка оборотных средств. При интенсивном использовании этого кредитного продукта может возникнуть ощущение, что овердрафт существенно влияет на обороты компании, хотя это не так.

Также одна из самых распространенных ошибок – стремление получить максимально возможный лимит овердрафта. Создается ощущение, что это легкий доступ к значительной сумме. При этом нельзя забывать, что срок возврата заемных денег довольно короток.

Если поступления на счет компании равномерны, при лимите овердрафта в 25 процентов от среднемесячных оборотов, на полное погашение выбранного лимита потребуется 5,5 банковских дня. При лимите в 50 процентов потребуется уже 11 дней.

Важно предусмотреть выплаты заранее, чтобы не допустить просрочки.

Желательно сформулировать правила использования овердрафта в кредитной политике предприятия.

Как правило, чем равномернее по дням распределены поступления компании на счет и чем они чаще, тем ниже необходимый лимит овердрафта, позволяющий решить краткосрочные проблемы.

Овердрафт для физических лиц

Формально банковский овердрафт возможен как по кредитной, так и дебетовой картам. Но, как правило, он предоставляется для дебетовой карты. Это подключаемая услуга, так называемый разрешенный овердрафт.

  Банк дает клиенту в долг на короткий срок, что дает возможность клиенту оплатить необходимую покупку или совершить платеж, если средств на счете недостаточно.

Обычно лимит не превышает размера поступлений на карту за один или два месяца.

Технический овердрафт

Технический овердрафт — кредитование клиента о определенных ситуациях без его согласия. Практически все банки включают в условия договора на выпуск карты возможность такого технического перерасхода.

Такой кредит обходится дорого — ставка может доходить до 1-3 процентов в день. За несвоевременное погашение банки могут взимать неустойку или штраф. К примеру, во время оплаты покупки произошел сбой и терминал проводит операцию дважды.

В результате на карте может образоваться отрицательное сальдо, о котором владелец карты может и не догадываться.  

Как рассчитать лимит технического овердрафта

Чем опасен овердрафт

При оформлении карты в любом банке стоит отдельно уточнить вопрос овердрафта. Дело в том, что некоторые банки могут включить его в перечень доступных услуг, но не уведомить об этом держателя карты.

Если клиент пользуется картой активно — покупки в магазинах, онлайн-шоппинг, оформление возвратов денег, то он не в состоянии постоянно складывать и вычитать приходящие и списанные суммы.

Поэтому возможны незаметные перерасходы средств, которые останутся без внимания владельца карты.

Как избежать овердрафта

Чтобы избежать банковского овердрафта имеет смысл использовать кредитные карты с беспроцентным периодом, при условии его погашения в короткий срок.

Обычно банки устанавливают период от месяца до двух, но возможны варианты. Кроме того, следует мониторить остаток денежных средств на карте и не приближаться к нулевому балансу.

Стоит пополнять карточный счет при его снижении до определенного уровня, держать так называемый «неснижаемый остаток».

Источник: https://www.fd.ru/articles/158906-overdraft-vidy-otlichie-ot-kredita-limit

Расходы предприятий по овердрафту: организационно-правовые основы, документальное оформление, отражение в налоговом и бухгалтерском учете

Овердрафт не включается в доходы по налогу на прибыль

Овердрафт (overdraft) — это краткосрочный кредит (over — сверх, draft — проект, то есть сверх планируемого, перерасход).

На отношения между субъектами хозяйствования и банками, возникающие при предоставлении овердрафта, распространяются положения Гражданского и Хозяйственного кодексов, которые регулируют отношения по кредитному договору. В частности, согласно статьям 1054 и 1055 Гражданского кодекса:

  • по кредитному договору банк или другое финансовое учреждение обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик — вернуть кредит и уплатить проценты;
  • кредитный договор заключается в письменной форме, в противном случае он является ничтожным.

То есть овердрафт оформляется договором, в котором определяются:

  • лимит овердрафта;
  • условия его использования;
  • процентная ставка;
  • ответственность за несвоевременный возврат.

В соответствии со ст. 346 Хозяйственного кодекса заемщик предоставляет банку следующие документы:

  • ходатайство (заявление), в котором указываются характер кредитного соглашения, цель получения кредита, сумма и срок пользования им;
  • технико-экономическое обоснование кредита, расчет экономического эффекта от получения кредита (например, расчет экономии от использования в производстве закупаемых прогрессивных видов сырья; расчет увеличения выпуска продукции и прибыли от ее реализации при приобретении нового оборудования; расчет прибыли при планируемой реализации закупаемых товаров и пр.);
  • другие необходимые на усмотрение банка документы.

Как отмечалось, овердрафт носит краткосрочный характер, поэтому банк может и не требовать предоставления в его адрес указанных документов. Вместе с тем он может учитывать кредитную историю заемщика (финансовое положение клиента).

За открытие овердрафта в большинстве случаев банк взимает одноразовую фиксированную плату, которую необходимо уплатить при заключении договора. Плата за пользование овердрафтом и размер процентной ставки устанавливаются при заключении договора. Относительно ставки могут быть определенные варианты, например:

  • ежедневное начисление процентов на сумму дебетового сальдо по текущему счету клиента, закрытую за счет овердрафта. Погашение процентов при этом также осуществляется ежедневно в автоматическом режиме;
  • проценты за пользование овердрафтом начисляются и уплачиваются один раз в месяц на сумму фактической задолженности и за фактический срок пользования кредитом (овердрафтом).

Налог на прибыль

В соответствии с пп. 136.1.20 п. 136.1 ст.

 136 Налогового кодекса основная сумма предоставляемого кредита (в данном случае — овердрафта) не включается в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения.

Вместе с тем расходы на погашение основной суммы овердрафта не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли (пп. 139.1.4 п. 139.1 ст. 139 этого Кодекса).

Расходы в виде платы за открытие банком овердрафта относятся к административным расходам, направленным на обслуживание и управление предприятием (пп. «є» пп. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138 указанного Кодекса). В Декларации по прибыли данные расходы отражаются в строке 06.1 «Адміністративні витрати».

Проценты за пользование овердрафтом по факту начисления (в периоде начисления) относятся к финансовым расходам, учитываемым при исчислении объекта налогообложения, если их начисление осуществляется в связи с ведением хозяйственной деятельности.

Исключение — финансовые расходы включенных в себестоимость квалификационных активов согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета (пп. 138.10.5 п. 138.10 ст. 138 и п. 141.1 ст. 141 Налогового кодекса). Расходы на проценты за пользование овердрафтом отражаются в строке 06.3 «Фінансові витрати відповідно до підпункту 138.10.5 пункту 138.

10 статті 138 розділу III Податкового кодексу України, у тому числі:» Декларации по прибыли.

В случае начисления пени и штрафов в соответствии с договором овердрафта их суммы не отражаются в составе расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения (пп. 139.1.11 п. 139.1 ст. 139 Налогового кодекса).

НДС

Согласно ст.  196 Налогового кодекса услуги по предоставлению овердрафта (в том числе плата за его открытие и проценты за пользование кредитными средствами) не являются объектом налогообложения.

Отражение операций по овердрафту в бухгалтерском учете предприятий

Как отмечалось выше, операции по овердрафту относятся к операциям по краткосрочному кредитованию. Поэтому прежде всего необходимо учитывать следующее:

  • сумма полученного овердрафта не является доходом, так как при этом не происходит увеличения актива или уменьшения обязательства, обусловливающих рост собственного капитала, как того требует п. 5 ПБУ 15;
  • суммы погашенного кредита (овердрафта) не признаются расходами и не включаются в Отчет о финансовых результатах (пп. 9.3 п. 9 ПБУ 16);
  • комиссия за открытие овердрафта как услуги банка включается в состав административных расходов (п. 18 ПБУ 16), учитываемых на счете 92 «Административные расходы»;
  • в соответствии с п. 27 ПБУ 16 расходы на уплату процентов за пользование кредитом (в том числе овердрафтом) включаются в состав финансовых расходов;
  • согласно условиям договора с банком за их нарушение может предусматриваться применение к предприятию санкций в виде штрафов и пени (например, за несвоевременную уплату процентов). Расходы на их уплату включаются в состав прочих операционных расходов (п. 20 ПБУ 16).

На практике существует два варианта отражения овердрафта в бухгалтерском учете:

  • как отрицательное сальдо по счету 311 «Текущий счет в национальной валюте». Такое сальдо будет всегда возникать после осуществления платежей на суммы свыше остатка денежных средств на текущем счете и соответствовать дебетовому сальдо по счету клиента в учете банка. Отметим, что в письме № 31-04200-30-5/7021 Минфин Украины обращал внимание на возможность отражения кредитового сальдо текущего счета, образовавшегося по займу овердрафта;
  • с применением субсчета 601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте». В соответствии с Инструкцией № 291 по кредиту субсчета 601 отражается сумма полученного кредита (овердрафта), по дебету — сумма погашения. Корреспонденции счетов при этом следующие: Дт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» (685 «Расчеты с другими кредиторами») Кт 601 — перечислены денежные средства поставщику (подрядчику) за счет овердрафта; Дт 601 Кт 311 — списание банком суммы овердрафта за счет денежных средств на текущем счете.

Для учета расходов, связанных с уплатой процентов по овердрафту, используется субсчет 951 «Проценты за кредит».

Начисление процентов отражается корреспонденцией счетов: Дт 951 Кт 684 «Расчеты по начисленным процентам», погашение (уплата) — корреспонденцией Дт 684 Кт 311.

Отнесение расходов на уплату процентов на финансовый результат отражается корреспонденцией счетов: Дт 792 «Результат финансовых операций» Кт 951.

Расходы по начисленным штрафам и пене от банка отражаются на субсчете 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки» бухгалтерскими записями: Дт 948 Кт 685, и соответственно их уплата — Дт 685 Кт 311.

Рассмотрим основные моменты отражения операций по овердрафту в финансовой отчетности. Прежде всего, кредитовое сальдо субсчета 601 или 311 отражается по статье 1600 «Короткострокові кредити банків» в разделе III «Поточні зобов’язання і забезпечення» пассива Баланса.

Расходы по комиссии за открытие овердрафта как административные расходы отражаются в Отчете о финансовых результатах в строке 2130 «Адміністративні витрати»; расходы на уплату процентов за пользование кредитом — в строке 2250 «Фінансові витрати»; штрафы, пени, уплаченные в связи с выполнением договора овердрафта — в строке 2180 «Інші операційні витрати».

Рассмотрим на примере порядок отражения операций с овердрафтом.

Пример

Предприятие заключило с банком договор овердрафта сроком на один месяц — с 02.12.2013 г. по 31.12.2013 г. В соответствии с этим договором за открытие кредитной линии (овердрафта) уплачена комиссия банку в размере 210 грн.

Сумма предоставленного кредита составляет 180 000 грн. За пользование овердрафтом сумма процентов составила 630 грн. (условная), которые начислены и уплачены в день закрытия кредитной линии.

Возврат суммы овердрафта произведен с нарушением оговоренного в договоре срока, за что банком удержана пеня в сумме 120 грн. (условная).

Таблица 1. Отражение операций с использованием отрицательного сальдо по субсчету 311

№п/пДата хозяйственной операцииБухгалтерский учетСумма,грн.Налоговый учет
ДебетКредитДоходыРасходы
Остаток денежных средств на текущем счете в банке на 02.12.2013 г. — 1500,00 грн.
102.12.2013 г.Перечислена плата (комиссия) банку за открытие овердрафта и отражено ее списание на административные расходы685311210,00
92685210,00210,00
2

Источник: http://www.visnuk.com.ua/ru/pubs/id/6740

Бухучет овердрафта и составление проводок по нему

Овердрафт не включается в доходы по налогу на прибыль

В жизни предприятия случается всякое. Необходимость срочно произвести оплату поставщику, когда на расчетном счете кот наплакал – нередкая ситуация. В такой ситуации на помощь придет овердрафт.

Овердрафт – кредит, который дает банк при недостаточности или отсутствии средств на расчетном счете. В договоре с компанией банк обычно устанавливает доступную сумму овердрафта. Максимальный лимит рассчитывается исходя из оборотов по счету заемщика. Эта сумма может меняться в зависимости от снижения или роста оборотов по счету компании (ИП).

Давайте разберемся, какие особенности договора нужно учитывать и как ведется бухучет овердрафта. Не забудем и про налоги!

Что такое овердрафт – простыми словами?

Счет с овердрафтом – это расчетный счет с кредитным лимитом. Проводя аналогию с картами физлица, это одновременно и дебетовая, и кредитная карта.

Лимит овердрафта – максимально возможная сумма денежных средств, которую может получить заемщик сверх имеющегося на расчетном счете остатка.

В отличие от привычных кредитов, овердрафт выдается компании или ИП по мере необходимости, заранее на расчетный счет эту сумму получить нельзя. Также сумму по овердрафту нельзя обналичить.

Порядок кредитования расчетного счета регламентирует глава 42 ГК РФ. Возможность предоставления овердрафта предусмотрена ст. 850 ГК РФ.

Условия овердрафта нередко прописываются в договоре на обслуживание банковского счета. Компания может никогда и не воспользоваться кредитом, т.к. возможность пользоваться овердрафтом — это право, а не обязанность. И наоборот: если в договоре с банком изначально нет речи об овердрафте, то при необходимости можно заключить дополнительное соглашение.

Порядок получения и списания овердрафта

Если возникла необходимость рассчитаться с поставщиком в условиях недостатка средств на счете, то банк как бы напрямую зачисляет нужную сумму на счет поставщика. Когда на счет компании-заемщика поступают деньги, банк автоматически погашает задолженность по овердрафту.

За пользование овердрафтом банк ежедневно начисляет проценты. Они списываются со счета автоматически и в банковской выписке вы их обязательно найдете. Если задолженность по овердрафту закрывается в день, когда она образовалась, проценты не начисляются.

Преимущества и недостатки расчетного счета с овердрафтом можно представить в виде таблицы.

Проводки в бухучете по овердрафту

Овердрафт — это, по сути, разновидность краткосрочного кредита. В бухгалтерском учете все краткосрочные займы и кредиты отражаются по счету 66. Правила учета операций установлены ПБУ 15/2008 «Учет расходов пол кредитам и займам» (утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н).

За открытие овердрафта банк берет комиссию, вы увидите ее в банковской выписке. На сумму комиссии делается проводка:

Дебет 91 – Кредит 51 — списали комиссию за открытие овердрафта

Также для отражения единовременной комиссии за подключение овердрафта можно составлять проводки с участием счета 76, тогда вместо одной проводки будет две:

Дебет 76-09 – Кредит 51 – банк удержал единовременную комиссию за пользование овердрафтом

Дебет 91-02 – Кредит 76-09 – единовременную комиссию включили в расходы

Операции, связанные с самим овердрафтом, обычно отражают такими проводками:

Дебет 51 — Кредит 66 — банк предоставил овердрафт;

Дебет 60 (70, 76 и др.) — Кредит 51 — организация перечислила оплату контрагенту за счет заемных средств;

Некоторые специалисты считают такие проводки в бухучете по овердрафту неправильными, т.к. фактического зачисления денежных средств на счет организации не происходит, они сразу отправляются со счета банка контрагенту. Поэтому вы можете сделать и прямую проводку:

Дебет 60 – Кредит 66 – оплата поставщику произведена за счет кредитных средств.

Также бухучет овердрафта всегда предусматривает отражение начисленных банком процентов:

Дебет 91-2 — Кредит 66 — начислили проценты за пользование овердрафтом;

Дебет 66 — Кредит 51 — возвратили сумму овердрафта, погашены проценты.

Бухучет овердрафта – альтернативный вариант

Однако некоторые специалисты предлагают использовать для учета овердрафта счет 55 «Специальные счета в банках». Если такой метод учета закреплен в учетной политике, следует делать такие проводки:

Дебет 55 — Кредит 66 — банк предоставил овердрафт;

Дебет 60 (70, 76 и др.) — Кредит 55 — перечислили оплату контрагенту за счет заемных средств банка;

Дебет 91-2 — Кредит 66 — начислили проценты за пользование овердрафтом;

Дебет 66 — Кредит 55 — организация возвратила сумму овердрафта;

Дебет 66 — Кредит 51 — организация погасила проценты.

Эти проводки используются, если на конец дня на счете 51 образуется отрицательный остаток.

Если же использование овердрафта и погашение задолженности по нему происходят в течение одного операционного дня, то бухгалтер отражает текущие платежи в обычном порядке, корреспондируя счет 51 со счетами контрагентов, которым платежи направлены. Т.е. 66 счет использоваться не будет. Это правило действует для обоих вариантов проводок (51 и 55 счет).

Обратите внимание: проценты и комиссии банки, как правило, списывают в безакцептном порядке (проводки Дебет 66 – Кредит 51 или 55). Происходит это в тот момент, когда на счете компании появляется достаточно средств, чтобы полностью погасить все долги.

Правда, при этом банк будет учитывать очередность платежей, прописанную в статье 855 Гражданского кодекса РФ.

То есть сначала будет списана задолженность по исполнительным документам (если таковая есть), долги по зарплате работникам, перед внебюджетными фондами и налоговой.

Списать деньги в счет погашения долга по овердрафту банк сможет лишь после того, как все перечисленные выше требования будут удовлетворены.

Налоговый учет овердрафта

Овердрафт как вид кредита не входит в налоговую базу при расчете налога на прибыль. Поэтому операции по предоставлению овердрафта и его возврату никак не влияют на доходы и расходы организации.

Однако проценты по овердрафту уже будет относиться к внереализационным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК). К расходам можно отнести всю сумму начисленных процентов, если это не противоречит требованиям, закрепленным в статье 269 НК. Включение в расходы сумм процентов производится ежемесячно.

Налоговый учет овердрафта на УСН происходит аналогично, т.к. среди расходов на «упрощенке» также можно учесть расходы по кредитам.

Пример овердрафта

Теперь бухучет овердрафта разберем на конкретном практическом примере. ООО «Теремок» получило овердрафт, лимит которого составляет 500 000 руб. Единовременная комиссия за открытие овердрафта – 2000 руб. Ставка по кредиту 18% годовых. Остаток на расчетном счете 100 000 руб. Задолженность перед поставщиком 400 000 руб.

Задолженность перед поставщиком погашена 24 июля. Платеж от покупателя в сумме 700 000 руб. получен 8 августа. Посмотрим пример овердрафта с проводками

Дебет 91 — Кредит 51 – на сумму 2000 руб. — списали комиссию за открытие овердрафта (остаток на счете стал 98 000 руб.)

24 июля:

Дебет 51 — Кредит 66-1 – на сумму 302 000 руб. (400 000 – 98 000) — банк предоставил овердрафт

Дебет 60 — Кредит 51 – на сумму 400 000 руб. — перечислили оплату контрагенту за счет собственных и заемных средств

31 июля:

Дебет 91-2 — Кредит 66-2 – на сумму 1042,52 руб. (302 000 * 18% / 365 * 7) — начислили проценты за пользование овердрафтом за июль (нужно отразить и в налоговом учете как внереализационные расходы);

8 августа:

Дебет 51 – Кредит 62 – на сумму 700 000 руб. – получили оплата от покупателя

Дебет 66-1 — Кредит 51 – на сумму 302 000 руб. — возвратили сумму овердрафта

Дебет 91-2 — Кредит 66-2 – на сумму 1191,45 руб. (302 000 * 18% / 365 * 8) — начислили проценты за пользование овердрафтом за август (нужно отразить и в налоговом учете как внереализационные расходы);

Дебет 66-2 – Кредит 51 – на сумму 2233,97 руб. — погасили проценты за июль и август

Бухгалтерский учет овердрафта за балансом

Часто рекомендуют для учета сумм овердрафта использовать также забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». На этом счете отражают по:

  • дебету: суммы неиспользованных лимитов, установленных договорами, суммы восстановления лимитов при погашении задолженности;
  • кредиту: использование сумм лимитов, списание лимитов при прекращении договора.

Для нашего примера бухгалтерский учет овердрафта за балансом будет выглядеть так:

На дату заключения договора:

Дебет 008 – на сумму 500 000 руб. – учли кредитную линию

24 июля:

Кредит 008 – на сумму 302 000 руб. – списали кредитную линию

8 августа:

Дебет 008 — на сумму 302 000 руб. – восстановили кредитную линию

В качестве контроля правильности произведенных записей выступает следующее равенство:

остаток по счету 008 + остаток по счету 66-1 = лимит овердрафта.

Давайте проверим выполнение равенства на 31 июля для нашего примера:

198 000 (остаток по счету 008) + 302 000 (задолженность по счету 66-1) = 500 000 (лимит овердрафта)

Источник: http://pommp.ru/buhgalterskiy-uchet/kassa-i-raschetnyiy-schet/buhuchet-overdrafta/

Как учитывать в бухгалтерском учете овердрафтное кредитование

Овердрафт не включается в доходы по налогу на прибыль

В результате овердрафтного кредитования по счету кредитополучателя возникает дебетовое сальдо

Открывая счет в банке или в небанковской кредитно-финансовой организации (далее – банк), субъект хозяйствования заключает договор текущего (расчетного) банковского счета.

По этому договору одна сторона (банк) обязуется открыть другой стороне (владельцу счета) текущий (расчетный) банковский счет для хранения денежных средств владельца счета и (или) зачисления на этот счет денежных средств, поступающих в пользу владельца счета, а также выполнять поручения владельца счета о перечислении и выдаче соответствующих денежных средств со счета.

В свою очередь владелец счета предоставляет банку право использовать временно свободные денежные средства, находящиеся на счете, с уплатой процентов, определенных законодательством или договором, и уплачивает банку вознаграждение (плату) за оказываемые ему услуги (ст. 197 Банковского кодекса РБ; далее – БК).

При этом платежное поручение плательщика банк-отправитель принимает к исполнению только при наличии денежных средств на счете плательщика, если договором между ними не предусмотрена возможность кредитования банком-отправителем счета плательщика (овердрафт) либо предоставления ему кредита в иной форме (ст. 242 БК).

Овердрафтное кредитование – это предоставление кредита на сумму, превышающую остаток денежных средств на текущем (расчетном) или корреспондентском счете кредитополучателя, в безналичном порядке либо путем перечисления банком денежных средств в оплату расчетных документов, представленных кредитополучателем, либо путем использования денежных средств в соответствии с указаниями кредитополучателя посредством использования платежных инструментов (чека, дебетовой банковской платежной карточки, других инструментов) или путем выдачи кредитополучателю наличных денежных средств (п. 2 Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.12.2003 № 226; далее – Инструкция № 226).

При кредитовании путем открытия кредитной линии обязательство банка по предоставлению кредита возникает в сумме, не превышающей предельного размера единовременной задолженности кредитополучателя.

Если кредитным договором для кредитной линии установлен только максимальный размер (лимит) кредита, то обязательство банка по предоставлению кредита возникает в сумме, не превышающей максимального размера (лимита) общей суммы предоставляемого кредита.

Овердрафтное кредитование осуществляется с установлением лимита овердрафта и срока погашения кредита. Обязательство банка по предоставлению кредита отражают в бухгалтерском учете в сумме, не превышающей лимита овердрафта (пп. 12, 13 Инструкции № 226).

В результате овердрафтного кредитования в течение банковского дня по текущему (расчетному) или корреспондентскому счету кредитополучателя появляется дебетовое сальдо.

Бухгалтерский учет овердрафтного кредитования аналогичен учету кредита

Овердрафт закрывается банком ежедневно с отражением в бухгалтерском учете факта предоставления кредита.

В бухгалтерском учете операции по овердрафтному кредитованию отражают следующим образом:

Д-т 51 – К-т 66
получение организацией кредита, предоставленного при овердрафтном кредитовании;

Д-т 66 – К-т 51
списание средств с расчетного счета в погашение задолженности, возникшей при овердрафтном кредитовании.

Отметим, что получение указанного кредита не является доходом организации, а его погашение не признается для организации расходом (пп. 3, 4 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).

Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами (за исключением процентов по кредитам, которые относят на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), ежемесячно включают в состав расходов по финансовой деятельности и отражают проводкой (п. 15 Инструкции № 102):

Д-т 91 (субсчет 91-4) – К-т 66.

Поскольку овердрафтное кредитование представляет собой одну из форм предоставления кредита, то проценты, подлежащие уплате за пользование кредитом, полученным при овердрафтном кредитовании, организации отражают в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке. При перечислении денежных средств с расчетного счета в уплату процентов составляют запись:

Д-т 66 – К-т 51.

При отражении в бухгалтерском учете овердрафтного кредитования целесообразно использовать счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а не счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Объясняется это тем, что к краткосрочным кредитам относят кредиты со сроком полного погашения, первоначально установленным кредитным договором, до 1 года включительно, а также кредиты, предоставленные по возобновляемым кредитным линиям и при овердрафтном кредитовании, за исключением кредитов с первоначально установленным в кредитном договоре сроком погашения хотя бы одной части кредита свыше 1 года (п. 5 Инструкции № 226).

Подробнее читайте в журнале «Главный Бухгалтер», 2014 № 18, c. 52

Источник: https://www.gb.by/aktual/bukhgalterskii-uchet/kak-uchityvat-v-bukhgalterskom-uchete-ov

Учет процентов при овердрафте — Audit-it.ru

Овердрафт не включается в доходы по налогу на прибыль

Ольга Гуржева, ведущий консультант АКГ «Интерком-Аудит»

Журнал «Актуальная бухгалтерия» № 2/2013

Многие фирмы сталкиваются с проблемой нехватки денежных средств для проведения текущих расчетов и платежей. Наиболее надежным клиентам банки предлагают выход из ситуации в форме предоставления краткосрочного кредита — овердрафта. Порядок учета компанией овердрафта рассмотрен на страницах журнала «Актуальная бухгалтерия» № 2, 2013.

Овердрафт — это кредитная линия в виде лимита задолженности. Банки устанавливают лимит овердрафта, крайние даты внесения ежемесячного платежа и размер минимального платежа (письмо АРБ от 13.02.2008 № А-02/5-66).

При поступлении денежных средств на расчетный счет заемщика банк производит безакцептное списание этих средств в счет погашения овердрафта. Фирма по мере необходимости использует заемные средства в пределах овердрафта для оперативной оплаты платежных документов, когда расходы временно превышают наличие денежных средств на расчетном счете.

В свою очередь компания заинтересована и в скором поступлении платежей в течение дня: это снижает задолженность по овердрафту, позволяя экономить на процентных платежах. Начисление процентов банк делает на фактический объем задолженности, которая образуется на конец дня, то есть на овердрафт.

Таким образом, отличие овердрафта от других форм кредитования в том, что в погашение задолженности направляются все суммы, поступающие на текущий счет клиента.

В случаях, когда по договору банк платит со счета, несмотря на отсутствие денежных средств (кредитование счета), он считается предоставившим клиенту кредит на определенную сумму со дня осуществления такого платежа (п. 1 ст. 850 ГК РФ).

Права и обязанности сторон, связанные с кредитованием счета, определяют правилами о займе и кредите (гл. 42 ГК РФ), если договором банковского счета не предусмотрено иное (п. 2 ст. 850 ГК РФ). С учетом норм Гражданского кодекса соглашение об овердрафте является кредитным договором.

По кредитному договору банк представляет деньги в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 ГК РФ). Заимодавец в свою очередь имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Отражение в бухучете процентов по овердрафту

В бухучете расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), и дополнительные расходы по займам (п. 3 ПБУ 15/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н (далее — ПБУ 15/2008)).

Порядок учета процентов по займу зависит от того, на какие цели использованы заемные средства:

— при использовании заемных средств на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива проценты включаются в стоимость этого актива (абз. 2 п. 7, п. 9 ПБУ 15/2008). Сразу отметим, что овердрафтом для этих целей пользоваться нецелесообразно;

— в остальных случаях проценты учитывают в составе прочих расходов (п. 7 ПБУ 15/2008), в частности, при использовании средств овердрафта по исполнению обязательств.

Расходы признают в том отчетном периоде, к которому они относятся, их отражают обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (пп. 4, 6 ПБУ 15/2008).

В бухучете при получении займа на срок не более 12 месяцев причитающиеся к уплате проценты по овердрафту отражают на отдельных субсчетах по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». При получении займа сроком более 12 месяцев — по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Проценты к уплате учитывают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

На забалансовом счете 008 приходуют суммы неиспользованных лимитов и суммы восстановления лимитов при погашении задолженности (п. 19 Информации Минфина России № ПЗ-5/2011).

При списании со счета 008 уменьшают сумму неиспользованного лимита по мере погашения, а также суммы неиспользованных лимитов при прекращении договора.

Налоговый учет

Проценты по долговым обязательствам любого вида включают во внереализационные расходы исходя из ставки процента, установленной соглашением сторон, но с учетом ограничений, предусмотренных статьей 269 Налогового кодекса (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Расходы в виде процентов при применении в налоговом учете метода начисления признают на последнее число текущего месяца и на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) (п. 8 ст. 272, п. 3 ст. 328 НК РФ).

При применении кассового метода проценты признают в составе расходов на дату их уплаты заимодавцу (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

На основании статьи 269 Налогового кодекса, если у компании есть сопоставимые долговые обязательства, полученные в одном отчетном периоде, можно выбрать способ расчета предельного уровня процентов из двух возможных вариантов: «среднего уровня процентов» или исходя из ставки рефинансирования. Если сопоставимых долговых обязательств нет, то расчет производят только исходя из ставки рефинансирования.

Сумму процентов, превышающую предельный размер, при исчислении налога не учитывают (п. 8 ст. 270 НК РФ).

В ряде случаев порядок признания процентов в бухгалтерском и налоговом учете различен, вследствие чего могут возникать разницы, учитываемые по правилам ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (далее — ПБУ 18/02)).

Если средства направлены на приобретение инвестиционного актива, в учете возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР) и отложенные налоговые обязательства (ОНО).

Это происходит, поскольку в налоговом учете проценты учитывают в составе расходов ежемесячно, а в бухгалтерском — по мере начисления амортизации по приобретенному с использованием заемных средств инвестиционному активу.

Тогда же НВР и ОНО погашаются (пп. 12, 15, 18 ПБУ 18/02).

Налоговый кодекс позволяет учесть проценты в пределах норм, тогда в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы (ПР) и постоянные налоговые обязательства (ПНО) (пп. 4, 7 ПБУ 18/02).

В случае применения кассового метода проценты формируют бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а их уплата произведена в другом, в учете возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и отложенный налоговый актив (ОНА). Погашение указанных ВВР и ОНА производят после оплаты процентов (пп. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).

Метод «среднего уровня процентов»

Расходом признают проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях (ст. 269 НК РФ).

Под долговыми обязательствами на сопоставимых условиях понимают долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов (абз. 3 п. 1 ст. 269 НК РФ).

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/contracts/a68/550008.html

Юрист Барсов
Добавить комментарий