Облагается ли ндс банковская гарантия, возмещаемая поставщиком по договору?

Банковская гарантия как способ обеспечения исполнения обязательств по Договору

Облагается ли ндс банковская гарантия, возмещаемая поставщиком по договору?

Гражданским законодательством и соглашением сторон гражданского оборота предусматриваются различные способы обеспечения исполнения обязательств. К таким способам обеспечения относится банковская гарантия.

Банковская гарантия — это способ обеспечения исполнения обязательств, в соответствии с которыми банк – гарант принимает обязательство выплатить бенефициару сумму денег, на которую выдана банковская гарантия в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по заключенному договору. Основанием возникновения обязательства по банковской гарантии является односторонняя сделка – выдача гарантии.

При заключении банковской гарантии должна быть соблюдена письменная форма. Несоблюдение письменной формы договора несет ее недействительность.

Основной задачей банковской гарантии является регулирование отношении между предпринимателями при заключении крупных коммерческих сделок и создание наиболее надежного механизма их обеспечения.

Банковская гарантия делится на несколько видов:

  • гарантия платежа (это обязательство банка – гаранта выплатить сумму гарантии, в случае если покупатель не выполнил свои обязательства по оплате за поставленный продавцом товар);
  • гарантия исполнения обязательств по договору (это обязательство банка – гаранта выплатить сумму гарантии, в случае непоставки или несвоевременной поставки продавцом товаров);
  • гарантия возврата авансового платежа (это обязательство банка – гаранта выплатить сумму ранее полученного аванса по договору, при неисполнении обязательств продавцом);
  • конкурсная (тендерная) гарантия (это обязательство банка – гаранта выплатить сумму гарантии, в случае если предприятие, участвующее в конкурсе, отказалась от участия в конкурсе).

Формы гарантий делятся на 3 (три) вида:

  • покрытые (обеспеченные деньгами);
  • непокрытые (обеспеченные другими видами залога);
  • бланковые (только для тендерных).

В теории гражданского права обязательства по банковской гарантии считаются исполненной в связи с уплатой денежной суммы гарантии либо прекращением срока действия гарантии.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по договору бенефициар имеет право взыскать сумму банковской гарантии предъявив банку – гаранту такое требование и удержать данную сумму до полного исполнения обязательств принципалом, если иное не вытекает из законодательства или договором.

В нашей практике часто возникают моменты, когда продавец (поставщик) приняв на себя обязательство, поставить товар покупателю не выполняет свои договорные обязательства согласно условиям договора.

В связи с этим между сторонами возникают конфликтные отношения, предпринимаются меры ответственности, которые выражаются отсутствием оплаты общей стоимости товара покупателем, взысканием банковской гарантии и т.п.

В законодательстве полностью не урегулирован вопрос по поводу возвращения суммы банковской гарантии, ведь, как правило, банковская гарантия действует до полного исполнения обязательств по договору (поставки, возмездного оказания услуг) между сторонами.

В ходе ведения своей юридической практики мы столкнулись со следующими вопросами: обязана ли сторона, являющаяся покупателем по договору осуществить возврат банковской гарантии при полном и надлежащем исполнении поставщиком обязанностей, если покупатель ранее удержал у себя банковскую гарантию в связи с несвоевременной поставкой товара.

Один из интересных кейсов в котором наши юристы принимали непосредственное участие: поставщик в течение срока действия договора осуществлял поставку товара на объект покупателя со значительными просрочками и не произвел поставку последней партии товара со ссылкой на политическую ситуацию в стране производителя, хотя настоящие условия не прописаны как форс — мажорные обстоятельства в договоре. В банковской гарантии указано, что гарантийное обязательство действует до «10» марта 2019 года. Поскольку поставщик не выполнил свои обязанности до определенного гарантийным обязательством времени покупатель обратился в банк – гарант с письменным обращением возвратить сумму банковской гарантии. По первому же мотивированному требованию покупателя, согласно условиям банковской гарантии банк выплачивает денежные средства (деньги) в сумме невыполненных обязательств заявителю. Однако на практике, в этой связи возникает масса вопросов, которые, к сожалению стороны, не всегда прописывают в основном договоре обеспеченного банковской гарантией и (или) в самой гарантии, что порождает огромные предпринимательские риски для сторон правоотношений.

В теории — банковская гарантия, как и другие способы исполнения обязательств, прекращается в силу ее исполнения. Таким образом, действие гарантии прекращается уплатой суммы покупателю, на которую выдана гарантия, если не предусмотрено иного.

В законодательстве существуют некоторые пробелы по правовому регулированию банковской гарантии в Казахстане.

Гражданский кодекс не дает четкого распределения мер ответственности в случае нарушения условий банковской гарантии и как поступить в случае полного и надлежащего исполнения сторонами обязательств, подлежит ли возврату принципала банковская гарантия или остается в ведении бенефициара.

Применение банковской гарантии порождает многочисленные споры. Анализ судебной практики показывает нам, что необходимо вносить ясные формулировки и изменения в разделы Договора, регулирующие банковскую гарантии, обязательные условия которых должны быть прописаны и многие другие изменения позволяющие устранить массу определенных проблем.

Юристы компании «ADITUM» за апрель месяц совершили ряд действий, направленных на защиту интересов бенефициаров по выплате банковской гарантии более чем на 35.000.000 тенге.

Источник: https://aditum.kz/bankovskaja-garantija-kak-sposob-obespechenija-ispolnenija-objazatelstv-po-dogovoru/

Бумажные и Интернет СМИ | Пресс-центр | GSL

Облагается ли ндс банковская гарантия, возмещаемая поставщиком по договору?
С тех пор, как Россия начала переход к рыночной экономике, прошло более 20 лет, а это означает, что возраст первых российских предпринимателей постепенно приближается к той отметке, когда вопрос наследования активов становится все более актуальным

  • 2019GSL website Алина, 431

    «Похоже, новый закон поставит точку в вопросе уведомления о небанковских счетах»

    Принят Закон по либерализации ограничений на совершение валютных операций с использованием счетов, открытых в банках, расположенных за пределами территории РФ, и репатриации денежных средств

  • 2019GSL website Ольга Кутяева, 279

    «Законодательство по Economic Substance на Белизе»

    Изменения законодательства Белиза можно считать, пожалуй, одними из наиболее жёстких среди оффшорных юрисдикций 

  • 2019GSL website Юлия Попова, 370

    «Иностранная компания для IP и интернет-проектов. Выгода и риски»

    С учетом того, какой процент бизнеса на сегодняшний день осуществляется через Интернет, неудивителен интерес к теме использования оффшорных компаний в его структурировании.

  • 2019Практическое Налоговое ПланированиеЮлия Попова, 132

    «Как использовать иностранную IT-компанию в налоговом планировании»

    Зачем нужна иностранная IT-компанияС какими трудностями сталкиваются российские IT-разработчикиКак снизить риски при использовании иностранной IT-компании

  • 2019GSL website Илья Штромвассер,Александра Краснобаева,Марина Харитиди, 439

    «Что изменит Brexit в правилах налогообложения НДС Великобритании?»

    Налоговая служба Великобритании подготовила информационный блок о последствиях выхода Великобритании из ЕС без соглашения («no deal»), а также об изменении правил обложения НДС товаров и услуг, купля-продажа которых ведется между Великобританией и странами-членами ЕС.

  • 2018КонсультантАлина Дробышева, 257

    «Недвижимость, приобретенная на нерезидента. Выгоды и риски»

    Действующее российское законодательство признает иностранных и российских юридических лиц практически равными участниками рынка при приобретении и отчуждении недвижимости на территории РФ.

  • 2018Налоги и финансовое правоАнтон Труфанов, 337

    «Налогообложение доходов физических лиц и страховые взносы»

    Сложные вопросы исчисления и уплаты

  • 2018GSL websiteИлона Валлен, 1567

    «События после отчётной даты: как отражать и как раскрывать в бухгалтерской отчётности»

    Период составления финансовой годовой отчётности коммерческой организации может занять 3 месяца. За это время в хозяйственной жизни организации происходят события, которые либо являются следствием деятельности организации в предыдущих годах, либо являются новыми фактами, способными повлиять на деятельность компании в настоящем и будущем.

  • 2017Практическое Налоговое ПланированиеАлександра Краснобаева,Ксения Шилкина,Б.В.Островитянов, 2353

    «Косвенная продажа недвижимости: развитие правил налогообложения»

    В чем суть косвенной продажи недвижимостиКак бизнес использует косвенные продажи в налоговых схемахКак снизить риски при косвенной продаже недвижимости

  • 2017Бухгалтерский учетИлона Валлен, 1670

    «Необоснованная налоговая выгода»

    В каком случае налоговая выгода признается обоснованной, а в каком – нет?Что такое агрессивное налоговое планирование?Как доказывается наличие умысла налогоплательщика на совершение налоговых правонарушений?

  • 2017GSL websiteЕлена Данкова, 4625

    «Реестры бенефициаров для российских компаний»

    Обновленная справка с учетом Постановления Правительства (N913 от 31 июля 2017 года) о правилах предоставления российскими компаниями такой информации

  • 2017РБК ФинансыСергей Панушко, 3246

    «ФНС утвердила исключение Британских Виргинских островов из офшоров»

    ФНС исключает Британские Виргинские острова (BVI) из черного списка офшоров. Это изменение затронет интересы российских владельцев местных компаний. Если уход из BVI в другой офшор и поможет им сохранить свои тайны, то не навсегда

  • 2017GSL websiteУтилити Билл, 2149

    «Сертификат хорошего состояния компании в Гонконге»

    Среди получаемых на компанию документов особое место занимает Сертификат хорошего состояния (Certificate of Good Standing, CGS)

  • 2017GSL websiteАлександр Алексеев,Б.В.Островитянов, 1547

    «Ураган «Ирма» как фактор международного налогового планирования»

    Острить по этому поводу не считаем возможным: На Британских Виргинских Островах подтверждены сведения о 16 погибших, от 30 до 40% зданий разрушено

  • 2017GSL websiteАнастасия Сосновская, 1329

    «Защита персональных данных: электронный адрес»

    В соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 152-ФЗ «О персональных данных», персональные данные — это любая информация, относящаяся прямо или косвенно к определенному или определяемому физическому лицу

  • 2017GSL websiteЭльвира Рублева, 1546

    «Гонконг: банки снова открывают счета стартапам и как открыть расчетный счет»

    Предлагаем вашему вниманию перевод статьи, которая была опубликована на LinkedIn 30 августа 2017 года: автор статьи: Шон Каннингем

  • 2017Консультант Илья Штромвассер, 4695

    «Гонконгские компании в международном налоговом планировании»

    Материал подготовлен с использованием правовых актовпо состоянию на 27 марта 2017 года

  • 2017Office Magazine 907

    «Позитив и оптимизм»

    Специфика деятельности юридической фирмы с солидной репутацией предполагает определенную консервативность, которая касается не только манеры вести дела, но и внешнего облика сотрудников и, конечно, интерьера офиса. Но яркие современные тенденции побеждают и здесь

  • 2017Практическое налоговое планированиеЕлена Данкова, 4375

    «Как списать просроченную недоимку: пошаговый алгоритм»

    Когда недоимка признается безнадежной к взысканиюПочему контролеры не вправе списать долг без судебного актаКогда может понадобиться справка об отсутствии задолженности

  • 2017GSL websiteАлександр,Ват Ден Такс, 1560

    «Гонконг предлагает налоговые льготы в обмен на инновации»

    С апреля 2016 года Администрация Гонконга запустила новую программу поддержки инновационных компаний. Программы поддержки в виде грантов и субсидий существовали и ранее, однако впервые правительство предлагает возвращать часть налогов компаниям, подходящим по некоторому набору критериев. 

  • 2017Практическое налоговое планированиеМарина Заверуха,Марина Волкова, 2327

    «Как использовать компании США и Канады для налогового планирования»

    В каких случаях выгодно зарегистрировать компанию в СШАКорпорации в Канаде вправе получить сертификат резидентностиВ чем преимущества канадских ограниченных партнерств

  • 2017GSL websiteАлександр, 2405

    «Гонконг собирается ввести обязательные реестры бенефициаров?»

    Казначейское Бюро Гонконга (Financial Services and the Treasury Bureau, FSTB) в январе 2017 года сообщило, что началась публичная дискуссия по вопросу введения дополнительных мер по борьбе с отмыванием денег и финансированием терроризма. Среди тем обсуждения — введение публичного реестра бенефициаров и лицензирование услуг связанных с регистрацией компаний

  • 2017LIFEИлья Штромвассер, 3054

    «Минфин потребовал от офшоров справку о праве на доходы»

    По мнению экспертов, таким способом финансовое ведомство будет бороться с «транзитными» офшорными схемами.

  • 2017Корпоративный юристАлександр Алексеев, 1606

    «Александр Алексеев асфальтирует протоптанные дорожки»

    Управляющий партнер GSL Law&Consulting Александр Алексеев в компании отвечает больше за бизнес, чем за право. Его внимание к мелочам, стремление сделать бизнес живым, открытым и творческим достигло цели: работа в GSL как хороший фрукт — не только полезно, но и вкусно.

  • Источник: https://gsl.org/ru/press-center/press/приобретение-дополнительной-гаранти/

    Облагается ли НДС банковская гарантия, возмещаемая поставщиком по договору?

    Облагается ли ндс банковская гарантия, возмещаемая поставщиком по договору?

    Насколько я знаю надо платить без НДС, но в этот раз платил новый бухгалтер и в платежке написано с ндс 18%.

    Написали заказчику письмо с уточнением назначения платежа.

    В противном случае получатель платежа должен будет оплатить с этого платежа налог в бюджет о чем выше правильно написали.

    Может, письмишко им следом пояснительное отправить. Типа, просим платеж такой то по такому то ПП считать на сумму такую то без НДС. Согласно налоговому кодексу статьи 21, залоговые и обеспечительные платежи платятся без НДС.

    Мое мнение, на усмотрение ЗАКа, хотя ничего критичного в этом не вижу.

    По окончании срока действия контракта сумма залога полностью или за вычетом перечисленных удержаний возвращается заказчику. Обычно под авансом понимается предварительная частичная уплата заказчиком (покупателем) определенной денежной суммы в счет предстоящих платежей за поставленные ему товары, выполняемые для него работы, оказываемые услуги.

    В таком значении понятие аванса используется и в гл. Для признания объектом обложения НДС внесенного заказчиком обеспечительного взноса, он должен выполнять платежную функцию, то есть должен быть зачтен в счет платежей по условиям контракта, а не в случае нарушения установленных им обязательств по контракту.

    Тема: \»Правовое регулирование недвижимости: современное состояние и перспективы развития\» 17 апреля 2019 Спикер Витрянский Василий Владимирович Д.ю.н.

    , профессор, заместитель Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в отставке, член Совета по кодификации и совершенствованию гражданского законодательства при Президенте Российской Федерации, заслуженный юрист Российской Федерации, автор более 30 монографий и более 350 иных публикаций по вопросам гражданского законодательства.

    Тендеры.ру •Просмотр темы — Платеж по обеспечению контракта с ндс или без

    Фирмам-поставщикам при принятии решения о включении в базу по НДС сумм со штрафов за нарушение условий договора, поступивших от покупателей, придется учитывать не только нормы законодательства, но и решения судов.

    Нередко фирмам приходится платить неустойки, штрафы, пени за нарушение исполнения условий договоров.

    Санкции по операциям, не облагаемым НДС Минфин России разъяснил, что суммы денег, полученных продавцом товаров (работ, услуг) от покупателя за нарушение договорных обязательств, относят к суммам, связанным с оплатой*(1). При этом продавец регистрирует в книге продаж счета-фактуры, выписанные в одном экземпляре*(2).

    Комиссию за выдачу займа и штрафные санкции за его досрочное погашение рассматривают как денежные средства, связанные с оплатой услуг по предоставлению займа.

    Поэтому суммы комиссии за выдачу займа и штрафных санкций за его досрочное погашение не участвуют в расчете базы по НДС.

    Ранее Минфин России разъяснял, что деньги, полученные продавцом ценных бумаг от покупателя за нарушение последним обязательства по оплате, следует рассматривать как связанные именно с оплатой ценных бумаг, операции по реализации которых не облагают НДС*(4).

    То есть и деньги, полученные покупателем ценных бумаг от продавца за нарушение им обязательств по реализации, в налоговую базу также не включают.

    Вопрос: Добрый день! Облагается ли НДС обеспечение исполнения госуда..

    Налоговики в своих письмах указывают, что возмещение арендатором стоимости не сделанного текущего ремонта не признают выполнением работ или оказанием услуг.

    Следовательно, при получении сумм указанного возмещения объекта обложения НДС у арендодателя не возникает*(5).

    При этом у него отсутствуют и основания для выставления счетов-фактур с указанием суммы НДС*(6).

    Санкции покупателю от поставщика Согласно разъяснениям налоговиков НДС облагают суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, в том числе и штрафные санкции, полученные поставщиком от покупателя за нарушение последним своих обязательств (оплаты)*(7).

    Однако положения Налогового кодекса *(8) не применяют при получении покупателем штрафных санкций за ненадлежащее исполнение договора поставщиком.

    В частности за несвоевременную поставку товаров, за некачественно выполненные работы (оказанные услуги), за несоответствующий ассортимент и т.д.

    К данной группе санкций относятся также штрафы, выплаченные покупателем поставщику за несвоевременную приемку поступивших от него грузов.

    Анализируя данную позицию налогового ведомства, можно прийти к выводу, что штрафные санкции, полученные покупателем от поставщика, НДС не облагают.

    Правомерность подобного вывода подтверждают Минфин России и судебная практика.

    Ндс со штрафов за нарушение договора. спорные моменты | «гарант-сервис» г. липецк

    Так, финансовое ведомство указывает, что деньги, полученные фирмой от банка в качестве процентов от остатка бюджетных средств на банковских счетах, от сотрудников в качестве возмещения переплаты по зарплате, по акту ревизии и от продавцов товаров (работ, услуг) за нарушение ими предусмотренных государственными контрактами сроков поставки, в базу по НДС не включают*(9). ФАС МО от N КА-А40/1255-09, от N КА-А40/10586-08, ФАС УО от N Ф09-464/09-С3 *(18) пост.

    Арбитры указывают, что НДС можно облагать только ту сумму денег, которая увеличивает стоимость реализуемых товаров (работ, услуг)*(10).

    Перечень сумм, которые дополнительно к выручке*(11) включаются в базу, облагаемую НДС, является исчерпывающим.

    Он не содержит указания на суммы санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств.

    А так как оспариваемая сумма получена фирмой за ненадлежащее исполнение обязательств по договору гражданско-правового характера и не связана с оплатой, она правомерно не включена в базу по НДС.

    Санкции поставщику от покупателя По мнению Минфина России*(12), суммы денег, полученные поставщиком от покупателей товаров (работ, услуг) в виде пеней за их несвоевременную оплату, с оплатой и связаны. Сумму налога при получении данных денежных средств определяют расчетным методом исходя из ставки в размере 18 процентов к базе, принятой за 100 и увеличенной на размер ставки (18/118)*(13).

    Московские налоговики также разъясняют*(14), что суммы штрафных санкций, полученные поставщиком товаров (работ, услуг) и связанные с расчетами по их оплате, включаются в базу по НДС на основании Налогового кодекса *(15).

    При этом данные нормы неприменимы при получении таких сумм покупателем.

    Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат*(16): — день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; — день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

    Источник: http://newohta.spb.ru/oblagaetsya-li-nds-bankovskaya-garantiya-vozmeschaemaya-postavschikom-po-dogovoru.html

    Расходы на оформление банковской гарантии

    Облагается ли ндс банковская гарантия, возмещаемая поставщиком по договору?

    С суммы возмещения дополнительных расходов по договору поставки нужно заплатить НДС. Расходы на оформление банковской гарантии в бухучете включают в состав прочих, а в налоговом – внереализационных расходов.

    Порядок документального оформления возмещения дополнительных расходов по договору поставки стороны определяют самостоятельно. В качестве основания можно использовать письмо, справку, копию соглашения с банком или любой другой документ.

    В соответствии с официальными разъяснениями Минфина России, компенсация дополнительных расходов по договорам реализации товаров (работ, услуг) включается в налогооблагаемую базу по НДС. Полученная компенсация учитывается в составе доходов для целей налогообложения.

    В бухучете оплату услуг банка, связанных с оформлением банковской гарантии, отражают в составе прочих расходов:

    Дебет 91-2 Кредит 76 (60)

    – отражены расходы по оплате услуг банка (банковская комиссия);

    Дебет 76 (60) Кредит 51

    – оплачены услуги банка (списана банковская комиссия).

    Поскольку в данном случае условие о предоставлении гарантии предусмотрено договором, то расходы учитывают в составе внереализационных и включаются в расчет налоговой базы равномерно в течение срока действия гарантии.

    Обоснование

    Из рекомендации
    Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

    Какие операции облагаются НДС

    Компенсационные выплаты

    Ситуация: должен ли подрядчик (исполнитель) платить НДС с компенсации дополнительных расходов, которые связаны с исполнением основного договора. Заказчик возмещает подрядчику (исполнителю) дополнительные расходы сверх цены основного договора

    Да, должен.

    НДС облагаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России (п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база увеличивается на все суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ, услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

    В связи с этим компенсацию дополнительных затрат (например, командировочных или транспортных расходов), возникших при исполнении договора, которую заказчик выплачивает подрядчику, следует включать в налоговую базу по НДС.

    Причем независимо от того, были ли эти расходы сразу предусмотрены в договоре (первоначальной смете), или счет на их оплату выставлялся отдельно.

    Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 15 августа 2012 г. № 03-07-11/300 и 14 октября 2009 г. № 03-07-11/253.

    Исключением являются компенсации, которыми заказчик возмещает подрядчику (исполнителю) стоимость утраченного или поврежденного имущества. В Минфине России признают, что такие суммы не связаны с оплатой реализованных работ (услуг). Поэтому включать их в налоговую базу по НДС не нужно (письмо Минфина России от 29 июля 2013 г. № 03-07-11/30128).

    Главбух советует: есть аргументы, позволяющие подрядчикам (исполнителям) не платить НДС с компенсаций дополнительных расходов, которые возмещаются заказчиком сверх цены договора. Они заключаются в следующем.

    Если дополнительные расходы (например, командировочные расходы исполнителя, расходы покупателя на устранение недостатков поставленных товаров и т. п.) не включены в стоимость основных работ по договору (первоначальную смету) и возмещаются заказчиком отдельно в сумме фактических затрат, то сумму компенсации нельзя квалифицировать как выручку от реализации.

    Дело в том, что при возмещении дополнительных расходов к заказчику не переходят права собственности на какие-либо товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг (п. 1 ст. 39 НК РФ). Следовательно, денежные средства, полученные подрядчиком (исполнителем) в качестве компенсации дополнительных расходов, выручкой не признаются и объектом обложения НДС не являются (п. 1 ст.

     146 НК РФ). Такой вывод подтверждает арбитражная практика (см., например, определения ВАС РФ от 11 сентября 2009 г. № ВАС-12036/09, от 14 июня 2007 г. № 6950/07, постановления ФАС Московского округа от 2 февраля 2012 г. № А40-35336/11-140-155, Уральского округа от 25 мая 2009 г. № Ф09-3324/09-С3, Волго-Вятского округа от 19 февраля 2007 г.

    № А17-1843/5-2006, Северо-Западного округа от 26 мая 2010 г. № А66-7801/2009, от 25 августа 2008 г. № А42-7064/2007 и от 25 августа 2008 г. № А42-190/2008, Восточно-Сибирского округа от 10 марта 2006 г. № А33-20073/04-С6-Ф02-876/05-С1).

    Однако, учитывая позицию финансового ведомства, правомерность исключения из налоговой базы по НДС суммы дополнительных расходов, возмещаемых заказчиком, организации придется доказывать в суде.

    Из рекомендации

    Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

    Как отразить в бухучете оплату банковских расходов

    В зависимости от вида совершаемых операций отношения между банком и организацией (клиентом) могут регулироваться:

    • договором банковского счета (ст. 845 ГК РФ);
    • договором банковского вклада (ст. 834 ГК РФ);
    • кредитным договором (ст. 819 ГК РФ);
    • другими договорами, в которых закрепляются условия этих взаимоотношений (например, договором финансирования под уступку денежного требования (факторинг)).

    В рамках заключенных договоров банки вправе:

    • открывать и вести банковские счета организаций;
    • заниматься расчетно-кассовым обслуживанием (осуществлять платежи по поручению организаций (в т. ч. с помощью системы «Банк–Клиент»), проводить инкассацию, выдавать наличные деньги и др.);
    • покупать и продавать иностранную валюту (в наличной и безналичной формах);
    • выдавать кредиты (открывать кредитные линии), предоставлять поручительства, банковские гарантии;
    • принимать в доверительное управление денежные средства и иное имущество;
    • сдавать в аренду специальные помещения (сейфы, ячейки) для хранения документов и ценностей;
    • проводить лизинговые операции (как правило, в качестве лизингодателя);
    • оказывать клиентам другие услуги.

    Полный перечень банковских операций приведен в статье 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1.

    За обслуживание организаций банки взимают с них плату (комиссию) в соответствии с условиями заключенных договоров. Плату за свои услуги банк списывает со счета организации и оформляет банковский ордер. Такое списание может осуществляться с предварительным согласием (акцептом) и без согласия плательщика (п. 9.3 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П).

    В бухучете затраты, связанные с оплатой банковских услуг, отражайте в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). В зависимости от условий договора на дату признания расходов сделайте проводку:

    Дебет 91-2 Кредит 76 (60)
    – отражены расходы по оплате услуг банка (банковская комиссия).

    Фактическое списание суммы расходов с расчетного счета отразите проводкой:

    Дебет 76 (60) Кредит 51
    – оплачены услуги банка (списана банковская комиссия).

    В таком же порядке учитываются расходы, связанные с установкой и обслуживанием системы «Банк-Клиент»(п. 18 ПБУ 10/99).

    Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

    Существуют особенности и в бухучете такого вида банковских расходов, как проценты за кредиты, предоставленные организации.

    Например, проценты по кредиту, привлеченному для приобретения (строительства) инвестиционных активов, по общему правилу нужно включить в их первоначальную стоимость.

    Организации, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, все проценты по кредитам и займам могут включать в состав прочих расходов.

    Из рекомендации

    Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

    Как учесть при расчете налога на прибыль внереализационные расходы

    Как учесть при расчете налога на прибыль расходы на оплату банковской гарантии

    Если получение банковской гарантии является обязательным условием деятельности организации, включайте такие затраты в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В противном случае такие расходы признаются внереализационными.

    Банковская гарантия представляет собой обязательство банка перечислить контрагенту (кредитору) организации определенную денежную сумму при предъявлении им требования об оплате (ст. 368 ГК РФ).

    За выдачу гарантии организация должна выплатить банку вознаграждение (п. 2 ст. 369 ГК РФ). Выдача банковской гарантии признается банковской операцией (п. 8 ч. 1 ст. 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1).

    Главой 25 Налогового кодекса РФ предусмотрено два варианта учета затрат на оплату банковских услуг:

    В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, вознаграждение за выдачу банковской гарантии можно включить, если ее получение является обязательным условием деятельности организации.

    Например, организации, которые занимаются туроператорской деятельностью, обязаны иметь банковскую гарантию (или договор страхования ответственности туроператора) в силу требований федерального законодательства (ст. 17.1 Закона от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ).

    В таких случаях учитывать расходы на приобретение банковской гарантии нужно на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

    Если оплата банковской гарантии не является обязательным условием деятельности организации, затраты, связанные с ее получением, организация может учесть на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Например, так нужно поступать, если необходимость получения банковской гарантии вызвана условиями заключенного договора или правилами проведения тендера (конкурса), в котором участвует организация.

    Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 03-03-06/2/214, от 16 января 2008 г. № 03-03-06/1/7. Разделяют эту позицию и арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 13 марта 2007 г. № А12-11353/06-С60 и от 16 ноября 2006 г. № А12-7809/06-С51-5/38).

    Если сумма вознаграждения (комиссии) банку за предоставление банковской гарантии учитывается в составе прочих или внереализационных расходов, то в расчет налоговой базы ее нужно включать равномерно в течение срока действия гарантии независимо от установленного графика платежей (единовременная оплата, поквартальная и т. д.). Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 11 января 2011 г. № 03-03-06/1/4.

    В некоторых случаях финансовое ведомство рекомендует включать расходы на оплату банковской гарантии в первоначальную стоимость приобретаемого имущества. Например, так нужно поступать, если банковская гарантия обеспечивала:

    • возврат заемных средств, привлеченных для покупки основного средства;
    • оплату товарно-материальных ценностей, отгруженных поставщиком с условием об отсрочке платежа.

    Об этом сказано в письме Минфина России от 1 августа 2005 г. № 03-03-04/1/111.

    Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на оплату банковской гарантии

    Основным видом деятельности организация «Альфа» является торговля. «Альфа» получила банковскую гарантию от КБ «Надежный», которая обеспечивает ее обязательства по контракту на поставку товаров для муниципальных нужд. За предоставление гарантии «Альфа» выплатила банку вознаграждение в сумме 40 000 рублей.

    Затраты на оплату банковских услуг относятся к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99). Поэтому вознаграждение за предоставленную банковскую гарантию бухгалтер «Альфы» учел на счете 91 (Инструкция к плану счетов):

    Дебет 76 Кредит 51
    – 40 000 руб. – выплачено вознаграждение банку за выдачу банковской гарантии;

    Дебет 91-2 Кредит 76
    – 40 000 руб. – отражено в составе прочих расходов вознаграждение за выдачу банковской гарантии.

    Получение банковской гарантии обусловлено требованиями муниципального контракта. Для организации-исполнителя оплата выданной гарантии является экономически обоснованным расходом. При расчете налога на прибыль сумму вознаграждения 40 000 руб. бухгалтер «Альфы» включил в состав внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

    Главбух советует: учитывая, что порядок налогового учета затрат на приобретение банковских гарантий четко не урегулирован, организация может определить его самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

    Если какие-либо затраты с равными основаниями могут быть одновременно отнесены к нескольким группам расходов, организация вправе самостоятельно включить их в одну из этих групп. Поступить таким образом позволяют нормы пункта 4 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

    Принятое решение следует отразить в учетной политике для целей налогообложения. Некоторые суды признают, что порядок налогового учета расходов на оплату банковских услуг организации вправе определять самостоятельно (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 мая 2006 г.

    № А33-21067/05-Ф02-1877/06-С1).

    Независимо от выбранного способа учета расходы на оплату банковской гарантии должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Документальным подтверждением таких расходов могут служить:

    • договор между организацией и контрагентом, в котором прописано требование о получении банковской гарантии;
    • договор о предоставлении банковской гарантии, заключенный с банком.

    Ваш персональный эксперт Наталья Колосова.

    Источник: https://www.glavbukh.ru/hl/133759-rashody-na-oformlenie-bankovskoy-garantii

    Все по одной теме Налог на добавленную стоимость — 2018 Автор Аналитическая редакция АПС «Бизнес-Инфо»

    Облагается ли ндс банковская гарантия, возмещаемая поставщиком по договору?

    Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость изложен в главе 12 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК).

    Тематическая подборка «Налог на добавленную стоимость — 2018» представляет собой перечень размещенных в АПС «Бизнес-Инфо» аналитических материалов и разъяснений налоговых органов по данному налогу. Подборка поможет вам вникнуть во все изменения в законодательстве, значительно сократив время на их изучение, а также разобраться в вопросах по исчислению и уплате НДС.

    Справочно

    Положения главы 12 НК, определяющие порядок исчисления и вычета налога на добавленную стоимость, применяются:

    • по договорам аренды (финансовой аренды (лизинга)), а также в отношении договоров найма жилого помещения и безвозмездного пользования;

    • комитентами и (или) доверителями, а также консигнантами и иными аналогичными лицами;

    • комиссионерами и (или) поверенными, а также консигнаторами и иными аналогичными лицами.

    Для целей главы 12 НК к товарам не относятся деньги и имущественные права (п.3 ст.93 НК).

    1. Плательщики НДС

    Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

    • организации;

    • индивидуальные предприниматели с учетом особенностей, установленных ст.91 НК;

    • доверительные управляющие по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающим в связи с доверительным управлением имуществом, полученным в доверительное управление, в интересах вверителей и (или) выгодоприобретателей;

    • физические лица, на которых в соответствии с НК, Законом Республики Беларусь от 10.01.

    2014 № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь» (далее — Закон № 129-З), таможенным законодательством Таможенного союза и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность по уплате налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

    1.1. Организации

    Под организациями понимаются:

    • юридические лица Республики Беларусь;

    • иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами;

    • простые товарищества (участники договора о совместной деятельности, кроме участников договора консорциального кредитования) (ст.13 НК).

    Дополнительно по теме:

    Особенности уплаты налогов и сборов иностранной организацией в бюджет Республики Беларусь при возникновении соответствующих объектов налогообложения.

    Организация — нерезидент Республики Беларусь не осуществляет деятельность в республике через постоянное представительство. Как исчислить налог на добавленную стоимость при продаже основного средства (здание), принадлежащего организации — нерезиденту Республики Беларусь на территории Республики Беларусь, если покупатель — физическое лицо — резидент Республики Беларусь?

    1.2. Филиалы и представительства

    Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, осуществляющее защиту и представительство интересов юридического лица, совершающее от его имени сделки и иные юридические действия.

    Филиал — обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций, в том числе функции представительства.

    Обратите внимание!

    Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений (п.3 ст.51 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

    Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено НК либо Президентом Республики Беларусь (п.3 ст.13 НК).

    Справочно

    Подробнее см. тематическую подборку «Бухгалтерский и налоговый учет в организациях, имеющих филиалы — 2018».

    Дополнительно по теме:

    Услуги внутри юридического лица: налоговый и бухгалтерский учет.

    Передача вычетов по налогу на добавленную стоимость внутри юридического лица.

    Филиал юридического лица (отдельный счет, отдельный баланс) оказывает услуги по демонстрации фильмов и освобождается от НДС согласно подпункту 1.7 пункта 1 статьи 94 Налогового кодекса Республики Беларусь.

    Разрешение на право осуществления демонстрации фильмов выдано на юридическое лицо, а также вся аппаратура находится на балансе юридического лица. Влияет ли данное обстоятельство на применение филиалом норм подпункта 1.

    7 пункта 1 статьи 94 НК при освобождении от налога на добавленную стоимость?

    1.3. Простые товарищества

    Участник простого товарищества, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняет налоговое обязательство этого товарищества (п.4 ст.13 НК).

    Дополнительно по теме:

    Простое товарищество (совместная деятельность): налоговый и бухгалтерский учет.

    Организация заключила договор совместной деятельности с индивидуальным предпринимателем. В рамках этого договора стороны договорились совместными усилиями построить здание.

    Правильно ли поступил управляющий участник, отразив плату за право заключения договора аренды земли в бухгалтерском учете совместной деятельности в качестве нематериального актива? Увеличивает ли стоимость строительства амортизация, начисленная по такому активу?

    1.4. Индивидуальные предприниматели

    Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если сумма определяемых в порядке, установленном ст.

    176 НК, выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и доходов в виде операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)) имущества за 3 предшествующих последовательных календарных месяца превысила в совокупности 40 000 евро по официальному курсу белорусского рубля, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее — Нацбанк) по отношению к евро на последнее число последнего из таких месяцев, без учета налогов и сборов, уплачиваемых из выручки. Они признаются плательщиками в течение 12 последовательных календарных месяцев начиная с месяца возникновения обязательств по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость в отношении всех объектов налогообложения, облагаемых в общем порядке.

    В сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав не включается выручка от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, по которой в соответствии с НК уплачиваются единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и налог при упрощенной системе налогообложения (ст.91 НК).

    Дополнительно по теме:

    Надо ли исчислять НДС при приобретении услуг у иностранных индивидуальных предпринимателей?

    По услугам транспортной экспедиции на расчетный счет индивидуального предпринимателя поступило от заказчиков 43 350 евро, в том числе 38 730 евро для возмещения перевозчикам. Доход индивидуального предпринимателя составил 4 620 евро. Признается ли индивидуальный предприниматель в данной ситуации плательщиком НДС?

    2. Налогообложение товаров, работ, услуг, имущественных прав, приобретаемых у нерезидентов

    Особенности налогообложения при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями установлены в ст.92 НК.

    При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права (п.1 ст.92 НК).

    2.1. Определение места реализации

    Местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается, и не транспортируется покупателю (получателю, указанному покупателем) и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки покупателю (получателю, указанному покупателем) находится на территории Республики Беларусь (часть первая ст.32 НК).

    Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если (п.1 ст.33 НК):

    1) работы, услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом, в том числе возводимым (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Республики Беларусь.

    Настоящее положение применяется и в отношении сдачи в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)) и внаем недвижимого имущества, услуг экспертов и агентов по оценке недвижимого имущества, а также непосредственно связанных с недвижимым имуществом инжиниринговых, дизайнерских услуг, услуг авторского и технического надзора за строительством;

    2) работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь, за исключением аренды (финансовой аренды (лизинга)) движимого имущества, включая транспортные средства;

    3) услуги фактически оказываются на территории Республики Беларусь в сфере культуры, искусства, физической культуры, туризма, отдыха и спорта, обучения (образования), за исключением услуг в сфере обучения (образования), при которых получение образования осуществляется в дистанционной форме получения образования;

    4) покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь.

    В случае если покупатель работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности — иностранная организация, а потребитель — ее филиал или представительство, которые осуществляют деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом нахождения которых является Республика Беларусь, местом реализации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признается территория Республики Беларусь;

    5) покупателем (приобретателем) услуг в электронной форме является физическое лицо, отвечающее критериям, определенным п.4 ст.33 НК;

    6) деятельность организации или индивидуального предпринимателя осуществляется на территории Республики Беларусь, и (или) местом их нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь, и ими выполняются работы, оказываются услуги, реализуются (передаются) имущественные права (за исключением имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности), не предусмотренные подп.1.1-1.4 п.1 ст.33 НК.

    Настоящее положение применяется, в частности, в отношении услуг по перевозке товаров, пассажиров и их багажа, аренды (финансовой аренды (лизинга)) транспортных средств, включая аренду (фрахт) транспортных средств с экипажем.

    Если реализация работ, услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ, услуг, местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ, услуг (ст.33 НК).

    Дополнительно по теме:

    Источник: http://bii.by/tx.dll?d=153264

    Юрист Барсов
    Добавить комментарий