Формула расчета ндпи, налоговые ставки и льготы

Налог на добычу полезных ископаемых — 2018

Формула расчета ндпи, налоговые ставки и льготы

НДПИ (расшифровка аббревиатуры – налог на добычу полезных ископаемых) подлежит начислению и уплате лицами, у которых имеется лицензия на пользование участком с целью добычи в его недрах полезных ископаемых. Стандарты расчета и правила применения регламентированы Налоговым кодексом.

Налог на добычу полезных ископаемых: общая информация

Добываемые полезные ископаемые могут быть разделены на такие группы:

  • горючие вещества (уголь, торф, сланцы);
  • углеводородные продукты, к которым относят нефть и добытый газ с метаном;
  • руда;
  • разные виды неметаллического сырья, добываемого горнорудными и горно-химическими предприятиями;
  • налог НДПИ начисляется и на редкие металлы;
  • цветные камни;
  • кварцевое сырье;
  • драгоценные и полудрагоценные металлы, камни;
  • соль;
  • вода лечебного назначения и промышленного, добываемая из-под земли или природных, термальных источников.

Полный перечень указан в ст. 337 НК РФ. Объект налогообложения НДПИ – объем добываемых полезных ископаемых на территории РФ и за ее границами (ст. 336 НК РФ).

Не подлежит обложению налогом сырье, полученное из источников, которые не состоят на государственном учете и не являются для государственных структур балансовыми.

Сырье из этой категории недр могут добываться предпринимателем для удовлетворения собственных нужд.

Ндпи в 2018 году: ставки и нововведения

Для расчета суммы налоговых обязательств применяются две шкалы ставок:

  1. Процентная сетка (адвалорные ставки), которая используется при начислении налога по налоговой базе, выраженной в стоимости сырья.
  2. Рублевые ставки (специфические), которые назначаются на каждую тонну сырья, учитываемого по объему добычи.

В п. 1 ст. 342 НК РФ приведен список ископаемых с предусмотренной для них нулевой ставкой налога. Расчет обязательств производится по каждому налоговому периоду – он равен календарному месяцу.

Законом от 30 сентября 2017 г. № 286-ФЗ внесены изменения в НК РФ. В части налога на добычу горючего природного газа предусмотрен налоговый вычет. Для получения вычета надо соблюсти несколько требований:

  • недра находятся в акватории Черного моря (частично или полностью);
  • месторождение не является новым;
  • предприятие, осуществляющее добычу, зарегистрировано в Республике Крым или в г. Севастополь до 2017 года;
  • в отчетном налоговом периоде были произведены траты на основные средства (приобретение, доставка, ведение в эксплуатацию), которые включены в программу инвестиционного развития газотранспортной системы РК и Севастополя.

Размер вычета соответствует величине фактически понесенных затрат на объекты основных средств, но не может быть выше предельного значения льготы (0,9 х сумма налога).

Налог на добычу полезных ископаемых-2018: определение налоговой базы

Налогооблагаемая сумма выводится налогоплательщиком самостоятельно. Расчеты производятся отдельно по каждому типу сырья. Стоимость сырья вычисляется:

  • по ценам реализации, фигурирующим на рынке в текущий момент;
  • по ценовым показателям, не учитывающим полученные суммы субсидирования для покрытия разрыва между рыночным и расчетным ценниками;
  • по расчетным нормативам, если в налоговом периоде не были осуществлены продажи для конкретного типа сырья.

Налоговая база по НДПИ определяется как количество ископаемых, которые были добыты предприятием, или стоимость полученного добывающими организациями сырья.

На количественные показатели надо ориентироваться при разработке нефтяных месторождений, газовых, угольных, норма распространяется на многокомпонентные руды в Красноярском крае.

Стоимостные значения используются в расчетах для добычи других видов ископаемых и углеводородного сырья на морских участках месторождений (нефть, газ).

Ндпи в 2018 году: формулы и примеры расчетов

Суммарное значение налога высчитывается путем перемножения налоговой базы со ставкой, которая закреплена за соответствующим видом сырья. Для добываемой нефти налог надо рассчитывать по обессоленной, обезвоженной и стабилизированной разновидности сырья.

Для нефтяного материала характерно использование в формуле подсчета специфической ставки налога, которая дополнительно корректируется на условия добычи при помощи показателя Дм и динамику общемировых цен (через коэффициент Кц).

Формула расчета НДПИ на нефть в 2018 году:

Налоговая база в тоннах х (ставка х Кц – показатель Дм).

Производить вычисления надо ежемесячно, данные показываются отдельно по налоговым периодам без накопления. Расчет НДПИ на нефть – пример основывается на ставке, действующей в 2017 году. Она равна 919 руб. за каждую тонну сырья. Вычисление коэффициентов – самая сложная часть работы. Они определяются по формулам:

  1. Дм = Кндпи х Кц х (1– Кв х Кз х Кд х Кдв х Ккан). Каждый из коэффициентов рассчитывается по нормативам ст. 342 НК РФ. Значения некоторых из них можно получить через форму запроса, направленную в Роснедр.
  2. Кц = (Цена барреля нефти «Юралс» — 15) х средний показатель курса доллара к рублю по данным ЦБ РФ / 261.

Пример расчета НДПИ при условии добычи в октябре 2017 года 17 000 тонн баррелей нефти:

  1. Значение КЦ можно брать с сайта ИФНС, на котором ежемесячно публикуются данные по составляющим этого показателя и его итоговому значению. На октябрь 2017 года коэффициент равен 9,1484.
  2. Кндпи с 2016 года не менялся и остался на уровне 559 рублей.
  3. Кд и Ккан заданы равными 1 (шкала значений предусмотрена ст. 342.2 и 342.5 соответственно).
  4. Остальные коэффициенты можно определить только при наличии доступа к сведениям из Роснедра. Для примера примем условные данные по Кв и Кдв в размере 0,3, Кз, равным 1.

НДПИ составит 63 812 560 рублей за октябрь (17 000 х (919 х 9,1484 – (559 х 9,1484 х (1 –0,3 х 1 х 1 х 0,3 х 1)))).

Налог на добычу полезных ископаемых в 2018 году для нефтяников планируется дополнить новым показателем НДД, который будет ориентироваться на получаемые доходы. Перейти на обновленные нормативы налогообложения сразу все предприятия не смогут – перевод будет постепенным, регулировать очередность будет Минфин.

НДПИ на газ определяется по фиксированному размеру ставки, назначенной для каждого кубометра сырья. В расчетах используется набор специальных коэффициентов:

  • Тг (учитывает расходы, связанные с доставкой газа до пункта его обработки);
  • Еут – обозначение единицы условного топлива;
  • Кс – применяется для идентификации степени сложности процесса получения сырья.

НДПИ на золото облагается по процентной шкале ставки, равной 6% (для остальных драгоценных металлов действует ставка 6,5%). Объем добытого металла определяется по условиям ст. 339 НК РФ.

Налоговая база рассчитывается как произведение цены единицы сырья и его общего количества, которое было найдено за месяц. Срок уплаты налога на добычу полезных ископаемых установлен ст. 344 НК.

Погасить налоговое обязательство надо до 25 числа в месяце, следующем за окончившимся налоговым периодом.

Источник: https://spmag.ru/articles/nalog-na-dobychu-poleznyh-iskopaemyh-2018

Способы оптимизации налога на добычу полезных ископаемых

Формула расчета ндпи, налоговые ставки и льготы

Для оптимизации налогообложения на предприятии, занимающемся добычей полезных ископаемых, необходимо изыскивать способы снижения НДПИ. Задача сложная, однако бухгалтер совместно с техническими специалистами карьера может найти скрытые возможности уменьшить эту часть затрат.

МЕТОДОЛОГИЯ ИСЧИСЛЕНИЯ НДПИ

Налог, объектом которого являются полезные ископаемые, называется налогом на добычу полезных ископаемых. Порядок исчисления и уплаты данного налога регулируется в ст. 334–346 гл. 26 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ). Объектом налогообложения могут быть полезные ископаемые:

  • непосредственно добытые из недр;
  • извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит лицензированию.

Отходы добычи, реализуемые на сторону и используемые в дальнейшем в строительстве объектов и дорог, также облагаются НДПИ.

Уплата НДПИ производится в бюджет того муниципального образования (субъекта РФ), на территории которого расположено предприятие по добыче полезных ископаемых. Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются все предприятия, включая индивидуальных предпринимателей, которые осуществляют добычу на основании лицензии на право пользования недрами.

К СВЕДЕНИЮ

Налог на добычу полезных ископаемых рассчитывают путем умножения количества добытого полезного ископаемого в натуральном выражении на налоговую ставку в рублях (специфические ставки) или в процентах, умноженных на добычу в стоимостном выражении (адвалорные ставки).

Методика начисления и ставки, из расчета которых производится начисление налога, меняются. В 2017 году появились некоторые изменения в части ставок НДПИ. 19.10.2016 Правительство РФ рассмотрело и одобрило Федеральный закон о внесении изменений в НК РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации.

В частности, был изменен порядок определения показателей, применяемых при расчете НДПИ горючего природного газа предприятиями — собственниками объектов Единой системы газоснабжения. Ставка НДПИ для таких организаций увеличена в 2017 г. на 413 руб. за 1 тыс. м3. Ставка НДПИ на нефть составит 919 руб. за тонну в 2017 г. против 857 руб.

за тонну в 2016 г.

Изменился и порядок взимания НДПИ на многокомпонентные комплексные руды, содержащие в том числе медь, никель и металлы платиновой группы, добываемые на территории Красноярского края.

Установлена твердая ставка НДПИ на многокомпонентные руды в размере 730 руб. за тонну многокомпонентной руды.

Судя по всему, это не последние изменения, и в дальнейшем реформа налогообложения в сфере добычи полезных ископаемых будет продолжаться.

Для расчета НДПИ определяют налоговую базу и ставку налога (п. 2 ст. 338 НК РФ).

Сумму НДПИ, подлежащую уплате в бюджет, можно рассчитать по двум разным формулам.

Формула расчета для всех полезных ископаемых, кроме нефти (обезвоженной, обессоленной и стабилизированной), природного горючего газа, добытого из всех видов месторождений углеводородного сырья, попутного газа, газового конденсата и угля:

НДПИ = НБСВ × НС%,

где НДПИ — налог на добычу полезных ископаемых в отчетном налоговом периоде;

НС% — налоговая ставка в процентах;

НБСВ — налоговая база в стоимостном выражении в отчетном налоговом периоде.

Налоговую базу в стоимостном выражении (НБСВ) для начисления налога на добычу полезных ископаемых в отчетном налоговом периоде определяют по следующей формуле:

НБСВ = ОРСВ / ОРНВ × ОДНВ,

где ОРСВ — объем реализации в стоимостном выражении в отчетном налоговом периоде (без учета НДС, акцизов и расходов по доставке (п. 3 ст. 340 НК РФ)) за минусом транспортных расходов по доставке полезного ископаемого покупателю;

ОРНВ — объем реализации в натуральном выражении в отчетном налоговом периоде;

ОДНВ — объем добычи в натуральном выражении за минусом потерь в пределах нормативов в отчетном налоговом периоде.

Важная деталь: аналогично рассчитывают налоговую базу при исчислении НДПИ на уголь, нефть и газ, добытые на морских месторождениях.

Налоговую базу рассчитывают таким образом, если организация не получала из бюджета субсидии на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью. Если предприятие в отчетном периоде не продавало продукты добычи, налоговая база рассчитывается исходя из расчетной стоимости добытых ископаемых (п. 4 ст. 340 НК РФ).

При добыче нефти (обезвоженной, обессоленной и стабилизированной), природного горючего газа, добытого из всех видов месторождений углеводородного сырья, попутного газа, газового конденсата и угля применяют следующую формулу расчета НДПИ:

НДПИ = КДПИ × НСР,

где КДПИ — количество добытого полезного ископаемого в натуральных единицах в отчетном налоговом периоде за минусом потерь полезных ископаемых в пределах нормативов;

НСР — налоговая ставка в рублях за натуральную единицу.

Способы определения количества добытых полезных ископаемых

Вне зависимости от способа расчета налоговой базы нужно правильно определить количество добытых полезных ископаемых. Существует два способа определения объема добычи в натуральном выражении.

Прямой способ

Прямой способ подразумевает взвешивание добытых полезных ископаемых.

Если у налогоплательщика нет возможности определить добычу в натуральном выражении с помощью взвешивания, он может рассчитать объем добычи с помощью специальных измерительных приборов.

Измерять объемы добычи сыпучих материалов можно с помощью тахеометров, лазерных дальномеров или посредством технологии лазерного 3D-сканирования. После осуществления планово-высотной съемки оформляют акт о выполненных геодезических работах за подписью ответственных лиц, к которому прикладывают модель объемов с указанием объема добычи за отчетный период.

Косвенный метод

Когда невозможно применить прямой метод расчета, используют косвенный метод. Суть данного метода: первоначально измерительными приборами определяют объем добычи минерального сырья, а затем по доле полезного ископаемого в сырье устанавливают количество непосредственно самого полезного ископаемого.

К СВЕДЕНИЮ

В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема (п. 2 ст. 339 НК РФ).

Потери полезных ископаемых в пределах нормативов должны вычитаться из объемов добычи и НДПИ не облагаются (нулевая налоговая ставка согласно п. 1 ст. 342 НК РФ). Когда и как можно воспользоваться данной налоговой льготой и в каком порядке утверждаются нормативы потерь

Источник: https://www.profiz.ru/peo/3_2017/optimizacija_NDPI/

Как рассчитать ндпи исходя из количества добытого полезного ископаемого. Формула расчета ндпи, налоговые ставки и льготы

Формула расчета ндпи, налоговые ставки и льготы

Налог на добычу полезных ископаемых — это прямой федеральный налог, который регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации, его 26-ой главой. Этот налог вступил в силу 01.01.2002 года. О порядке, тонкостях и правилах расчёта НДПИ пойдёт речь ниже в этой статье.

Плательщики

Плательщиками Налога на добычу полезных ископаемых являются Индивидуальные Предприниматели, достигшие возраста восемнадцати лет, и организации, добывающие полезные ископаемые на лицензионных правах пользования недрами.

Лица, занимающиеся добычей полезных ископаемых, должны стать на учёт в течение 30 календарных дней со дня регистрации лицензии пользования недрами. Постановка на учёт производится по месту регистрации лицензии, а оплата сбора может производиться по месту жительства предпринимателя, занимающегося добычей.

Налоговый период

Налоговый Кодекс Российской Федерации определяет сроком налогового периода один календарный месяц. Уплата НДПИ должна производиться в период до 25-го числа месяца следующего налогового периода.

СПРАВКА! Несвоевременная уплата сбора или её отсутствие однозначно будут преследоваться по закону.

Порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых

Налоговая сумма подлежит уплате ежемесячно и отдельно по каждому виду добытого ископаемого. Налоговая декларация представляется плательщиком в налоговые органы по месту жительства добытчика. Величина сбора сильно варьируется в зависимости от вида добываемых ресурсов.

Общей формулой расчёта данного налога является:
НДПИ = НБ × С, где

  1. НБ — это налоговая база предприятия по добыче.
  2. С — это ставка налогообложения.

Общей формулой расчёта налога по стоимости является:

СИ × С, где

  1. СИ — это стоимость добытых ресурсов
  2. С — ставка. Эта переменная может колебаться от 0 до 8 %, зависит от ресурса.

Как рассчитать НДПИ для нефти

Обложению подлежит стабилизированная, обессоленная и обезвоженная нефть. При расчёте ставки для нефти используется ряд следующих переменных:

  1. Налоговая ставка на добычу нефти за тонну — на данный момент в Российской Федерации она составляет 470 рублей.
  2. Кц — Коэффициент мировой цены, отражающих мировые колебания стоимости.
  3. Кв — коэффициент выработанности участка,отражающих степень выработанности определённого источника.
  4. Кз — коэффициент запаса на участке, отражает объёмы ресурсов, сохранившиеся на территории добычи.
  5. Кд — коэффициент сложности добычи, свидетельствует о затратности и проблематичности разработки.
  6. Кдв — степень выработанности залежи.
  7. Nт- количество тонн, объёмы добытого материала.

Исходя из имеющихся данных, можно определить формулу расчёта НДПИ для нефти следующим образом:

Кв × Кц × Кд × Кз × Кдв × 470 р × Nт

Как рассчитать НДПИ для песка

Ставка для песка рассчитывается на общих основаниях по формуле

СИ × С

СПРАВКА! Для ИП, которые добывают песок в своих личных целях, налог отсутствует.

Как рассчитать НДПИ для угля

НДПИ в данном отношении обладает фиксированной ставкой, а исчисление производится по традиционной схеме «СИ × С». Существует четыре вида добываемого угля и соответственно четыре ставки:

  • Коксующийся уголь — 57 рублей/тонна.
  • Бурый уголь — 11 рублей/тонна.
  • Антрацит — 47 рублей/тонна.
  • Каменный уголь — 24 рубля/тонна.

СПРАВКА! Ставки корректируются коэффициентами-дефляторами.

Как рассчитать НДПИ для газа

Расчёт налога в отношении газа производится следующим образом

Nд× 34 руб/1000 м3× Еут × Кс + Тг, где

  1. Nд, тысяч м3 — это объём добытого газа.
  2. Налоговая ставка для газа составляет 34 руб/1000 м3
  3. Еут — единица условного топлива.
  4. Кс — коэффициент сложности добычи.
  5. Тг — затратность транспортировки газа.

Как рассчитать НДПИ для золота

Ставка налога по добыче золота составляется 6%. Расчёт производится по общему порядку «СИ × С», где

Как рассчитать НДПИ для минеральной воды

На добычу минеральных лечебных и лечебно-столовых вод НДПИ по стоимости считается по общей схеме или по схеме «НДПИ = Налоговая база × Ставку»

Налоговая база рассчитывается по формуле:

НБ = Кв × Цед, где

  1. НБ — база НДПИ со стоимостью водных ресурсов, что уже добыли.
  2. Кв — объёмы добычи.
  3. Цед — цена за единицу ресурса.

Цед рассчитывается из:

ЦП — ЗП/КП, где

  1. ЦП — цена ресурса в продаже без НДС.
  2. ЗП — поставочные траты.
  3. КП — объём воды, проданный за налоговый период.

Ставка в отношении минеральной воды составляет 7,5%.

Как определить налоговую базу НДПИ

Налоговой базой здесь считается:

  • Объём добытого ресурса.
  • Стоимость всех добытых ископаемых.

Определить стоимость добытых ресурсов можно исходя из:

  • Цены реализации продукта.
  • Цены реализации без государственных субсидий.
  • Расчётной стоимости. Этот способ применяется, если в текущем налогов периоде ископаемые не подлежат реализации.

При установлении расчётной стоимости принимают во внимание

  • Прямые расходы.Траты на оплату труда рабочих, амортизационные затраты, материальные траты, страховые взносы. Перечень этих расходов подаёт налогоплательщик.
  • Косвенные расходы.Сюда относят ряд непрямых расходов, траты на ремонтные услуги, расходы на консервационные и расконсервационные действия и прочее.

Объёмы добытых ресурсов же может исчисляться двумя способами

  • Прямым методом. Измерение с помощью приборов.
  • Косвенным методом. Измерение вычислительными методами исходя из содержания добытого ресурса из сырья

СПРАВКА! Косвенный метод используют, когда прямое исчисление невозможно.

https://www.youtube.com/watch?v=FFU5tJ4EtDY

Если расчёт производится первым методом, то облагается налогом расчётное количество ресурсов, на которое обеднел запас ресурса источника. А когда расчёт идёт косвенным методом, налоговой базой считается ископаемое, в отношении которого производились все технические операции.

Заключение

Налог на добычу полезных ископаемых выплачивается добытчиком ископаемых в обязательном порядке и каждый налоговый период, то бишь каждые тридцать календарных дней. Составлением декларации и внесением данных об объектах налогообложения занимается непосредственно плательщик.

ГД-4-3/10174 и подтверждается арбитражной практикой (постановление Президиума ВАС РФ от 19 февраля 2013 г. № 12232/12, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 мая 2012 г. № А19-16360/2011). Следует отметить, что ранее ФНС России настаивала на том, что пересчет НДПИ с учетом новых нормативов потерь является не правом, а обязанностью организации.

Независимо от того, увеличились или уменьшились значения нормативов. Об этом говорилось в письме ФНС России от 21 августа 2013 г. № АС-4-3/15165. Однако после выхода определений ВАС РФ от 10 апреля 2014 г. № ВАС-898/14 и от 30 мая 2014 г. № ВАС-6969/14 налоговая служба отказалась от своей позиции. Письмом от 11 июня 2015 г.

№ ГД-4-3/10174 прежние разъяснения были отозваны, а новый документ доведен до сведения налоговых инспекций.

Порядок расчета ндпи на песок — пример

Источник: http://kapitalists.ru/kak-rasschitat-ndpi-ishodya-iz-kolichestva-dobytogo-poleznogo.html

Учет НДПИ | ООО

Формула расчета ндпи, налоговые ставки и льготы

Достоверный прогноз экономических показателей разработки месторождений связан с необходимостью прогнозировать большое количество разнообразных показателей: таких, как цена на сырье (нефть, газ, конденсат) на внутреннем и внешнем рынках, уровень инфляции (по отдельным направлениям), курс валют на десятки лет.

Прогнозирование каждого из данных параметров даже на период в один-два года является крайне сложной задачей. При этом необходимо учитывать их взаимное влияние и изменение развития инфраструктуры в регионе проведения работ. Одной из задач, стоящих перед оценщиком, является оценка инвестиционной стоимости нефтяных активов с проведением детальных экономических расчетов.

Подобные расчеты включают в себя определение затрат, выручки, налогов и платежей. Трудно переоценить влияние налогов на определение инвестиционной привлекательности нефтегазовых активов. В разные годы налоговая нагрузка на нефтяную отрасль изменялась, но всегда была одной из самых высоких и превышала 50%.

Основным по влиянию на экономические показатели налогом для отрасли является налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

Налог на добычу полезных ископаемых впервые был введен только с 1 января 2002 года, а с 2004 года государство отказалось от адвалорной и перешло к специфической ставке.

Можно сказать, что к 2004 году был сформирован подход к определению налогообложения добычи нефти, используемый по настоящее время.

Общим принципам, порядку исчисления, льготам и прочим вопросам применения НДПИ посвящена 26 глава Налогового Кодекса Российской Федерации, в 342 статье 26 главы Налогового Кодекса налоговая ставка определяется следующим образом (выделено автором):

“Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно путем умножения среднего за налоговый период уровня цен нефти сорта «Юралс», выраженного в долларах США, за баррель (Ц), уменьшенного на 15, на среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации (Р), и деления на 261:

Средний за истекший налоговый период уровень цен нефти сорта «Юралс» определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде.

Средние за истекший месяц уровни цен нефти сорта «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся через официальные источники информации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

При отсутствии указанной информации в официальных источниках средний за истекший налоговый период уровень цен нефти сорта «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, за все дни в соответствующем налоговом периоде”.

Таким образом, расчет налоговой ставки опирается на определение среднемесячных показателей.

Источники ошибок при проведении прогнозов​

При составлении прогнозов денежных потоков, связанных с определением эффективности разработки нефтяных месторождений, обычно используют долгосрочные прогнозы цен на нефть и обменных курсов, в которых в качестве прогнозного периода, как правило, выступают годы.

При этом использование подобных прогнозов приводит к возникновению одной или нескольких систематических ошибок, связанных с определением реальных налоговых выплат.

Ошибки связаны со сложностью детального (ежемесячного) прогноза основополагающих макроэкономических показателей, используемых при определении ставки НДПИ (обменные курсы валют и цены на нефть), исходя из среднегодовых. Такое несоответствие приводит к возможности возникновения следующих ошибок в расчетах:

  1. Ошибка, связанная с использованием средних годовых значений НДПИ.

  2. Ошибка, связанная с неучетом графика платежей и платежных периодов.

  3. Ошибка, связанная с необходимостью дисконтирования платежей по НДПИ.

  4. Ошибка, связанная с неравномерностью добычи нефти в течение года.

  5. Ошибка, связанная с изменением налоговых ставок.

  6. Ошибка, связанная с истечением срока льгот по месторождению.

Данная статья рассматривает некоторые наиболее часто встречающиеся ошибки и показывает их влияние на результаты проведенных расчетов.

Ошибка, связанная с использованием средних годовых значений НДПИ​

Причина ошибки:

При построении прогноза экономической эффективности разработки нефтяных месторождений, как правило, исходят из среднегодовых значений цены на нефть на роттердамской и средиземноморской биржах и обменных курсов валюты, т.е.

в то время как реальная средняя ставка НДПИ по году составляет:

Соответственно поправочный коэффициент может быть определен как отношение [2] к [1]

Учитывая, что сумма произведений не равна произведению сумм, это значение в большой степени зависит от отклонения средних месячных значений от среднегодовых.

Для иллюстрации подобного отклонения построим график отклонения среднемесячных ставок от среднегодовых (рис.1). На рисунке представлены рассчитанные значения НДПИ с использованием формул [1] и [2] за 2010, 2011 и 2012 годы.

рисунок 1. Сравнение среднегодовых и среднемесячных ставок НДПИ на нефть

Следует отметить, что по результатам расчетов за 2010-2012 годы отклонение, связанное с данной систематической ошибкой, достаточно незначительно и составляет 0,02-0,35 руб./т. или 0,01-0,012%  (см. табл. 1).

таблица 1. Ошибка расчета НДПИ

Таким образом, учет погрешности расчетов, связанной с использованием среднегодовых значений, существенно не влияет на результаты расчетов инвестиционных показателей по месторождению.

Ошибка, связанная с неучетом графика платежей и платежных периодов​

Причина ошибки:

Согласно 341, 344 и 345 статьям НК РФ, налоговым периодом является календарный месяц, а налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом при определении ставки налога учитывается цена нефти и обменный курс, сложившийся к началу налогового периода. Т.е. цены принимаются с отставанием в один месяц.

Таким образом, правильным будет расчет не вида [1], а скорректированный на один месяц расчет:

таблица 2. Ошибка расчета НДПИ

Влияние данной ошибки на результаты прогноза очень сильно зависят от изменения цен и обменных курсов по месяцам. Так, в период стабильных цен (2010-2012 гг.

), абсолютное значение погрешности, связанной с неучетом графика платежей, довольно невысоко (не превышает 2%). Для сравнения ошибка расчета НДПИ по данным 2008-2009 гг.

(период резкого изменения цены на нефть на международных биржах, связанной с финансовыми кризисами) была более 6%.

Ошибка, связанная с необходимостью дисконтирования платежей по НДПИ

Причина ошибки:

В связи с тем, что НДПИ выплачивается ежемесячно, расчет по среднегодовой ставке не учитывает изменение стоимости денег к концу расчетного периода.

Действительно, обычно в расчетах денежный поток рассчитывается на конец периода расчета (для прогнозных показателей это конец года), при этом реальные платежи налога производятся в обязательном порядке ежемесячно.

Следовательно, платежи, сделанные в январе расчетного года, и платежи, сделанные в декабре расчетного года, даже при одинаковом абсолютном значении должны приводиться с различными коэффициентами дисконтирования.
 

рисунок 2. Учет дисконтирования при расчете ставок НДПИ
Данная поправка без учета [4] может быть описана следующим образом:

Если учитывать поправку [4], формула [5] трансформируется в:

таблица 3. Ошибка расчета НДПИ при ставке дисконтирования 10%

Как видно, эта ошибка существенно влияет на результаты расчетов. Так, при ставке дисконтирования 10% (принятой при проектировании разработки нефтяных месторождений) погрешность превышает 3%. Если проводить расчет относительно средней сложившейся в нефтяной отрасли ставки дисконтирования 16,3%, то относительная погрешность составит более 6%.

Ошибка, связанная с неравномерностью добычи нефти по годам

Причина ошибки:

Добыча нефти  в течение года не является величиной постоянной.

Для каждого месторождения сезонность добычи определяется разнообразными факторами, связанными с логистикой, способом разработки, простоями скважин, периодичностью и сезонностью проведения капитальных и текущих ремонтов скважин и многими другими факторами.

Провести общий расчет погрешности, связанной с разработкой «среднего» месторождения, не представляется возможным, однако можно отметить, что еще одним фактором в этом ряду является то, что количество календарных дней в различные месяцы разное.

Пускай дебит скважин и размер фонда скважин не меняется в течении года, при таких условиях НДПИ годовое должно быть равным сумме НДПИ по месяцам, однако, учитывая, что НДПИ уплачивается в зависимости от объема добытых полезных ископаемых, общий объем НДПИ можно определить как:

таблица 4. Ошибка расчета НДПИ

Влияние данного фактора в проведенных расчетах в целом незначительно.

Однако принимая во внимание тот факт, что проанализирована только погрешность, связанная с различным количеством календарных дней, учет погрешности, связанной с неравномерностью добычи нефти по годам, представляется достаточно важным. Рассматриваемую поправку особенно важно учитывать на месторождениях с ярко выраженной сезонной добычей нефти.

Ошибки, связанные с изменением налоговых ставок и льгот на добычу нефти

Изменения в Налоговом Кодексе РФ вносятся достаточно регулярно. Данная погрешность не может быть оценена заранее.

Выводы

Использование долгосрочных прогнозов при оценке инвестиционной привлекательности проектов приводит к ряду систематических ошибок, связанных, в том числе, и с расчетом ставок налога на добычу полезных ископаемых. Учитывая, что каждый из факторов прямым и непосредственным образом не зависит от других, суммарная относительная погрешность может превышать 5-7%.

Источник: https://www.geokin.su/uchet-ndpi

Развитие налогового законодательства по стимулированию разработки ТРИЗ

Формула расчета ндпи, налоговые ставки и льготы


Для стимулирования роста объемов добычи углеводородного сырья важную роль играют льготы по налогу на добычу полезных ископаем. Налоговые льготы распространяются главным образом на трудноизвлекаемые запасы нефти.

Разработанная система налогового стимулирования добычи ТРИЗ включает в себя множество различных видов преференций в виде нулевого значения ставки НДПИ, пониженных коэффициентов в формуле расчета НДПИ, специального порядка расчета налоговой базы для ряда месторождений.

Ключевые слова: трудноизвлекаемые запасы, нефть, добыча нефти,ТРИЗ, углеводородное сырье, налоговая ставка, извлекаемый запас нефти, добыча нефти, налоговое законодательство.

Для сохранения позитивной динамики Минэнерго России совместно с другими органами власти проводится работа по оптимизации налоговой политики в отрасли, в том числе продолжается реализация «большого налогового маневра» [4].

Результаты этой работы достаточно позитивны. Так, добыча нефти в новых регионах — в Восточной Сибири и на Дальнем Востоке — приросла на 8,3 %, почти до 70 млн т., добыча нефти на шельфе выросла на 17,4 %, более чем до 22 млн т, а добыча «трудной» нефти достигла 37 млн т, увеличившись за год на 12,1 %.

В этой связи необходимо менять принципы налогообложения нефтяной отрасли с сохранением общего уровня бюджетных поступлений. Очевидно, что изъятие природной ренты с помощью оборотных фискальных инструментов (НДПИ и экспортная пошлина) не оказывает стимулирующего влияния на повышение коэффициента извлечения нефти.

Оно просто не оставляет средств для инвестирования в новые эффективные технологии [4].

В этой связи целесообразно введение новой системы налогообложения нефтяной отрасли, основанной на экономических показателях разработки месторождений, привязанной к финансовому результату, т. е. принятие законопроекта, предусматривающего введение НДД.

https://www.youtube.com/watch?v=sInulVEH3Z4

Под льготами для плательщиков НДПИ правомерно понимать:

– возможность не уплачивать соответствующий налог в принципе;

 возможность пользоваться нулевой ставкой по НДПИ;

 возможность использовать вычеты по соответствующему налогу [5].

При рассмотрении примеров оснований для применения нулевой ставки можно обратить внимание на формулировку, приведенную в подпункте 11 п. 2 ст. 342 НК РФ: налоговая ставка 35 руб. за 1 000 куб.

м при добыче природного газа принимается равной нулю, если сумма определенного показателя, характеризующего расходы на транспортировку газа и вычисляемого по отдельно приведенной методике, с произведением трех сомножителей — ставки для газа, базового значения единицы условного топлива, а также коэффициента сложности добычи газа, будет меньше 0 [5].

В соответствии с п. 1 ст. 343.1 НК РФ налогоплательщики, добывающие уголь, могут уменьшить НДПИ на расходы, которые имеют отношение к обеспечению безопасности труда. При этом вместо данной льготы (при ее неприменении) налогоплательщик может включить соответствующие расходы в те издержки, которые учитываются при расчете базы по налогу на прибыль [1].

Плательщик НДПИ может применить вычет — в виде уменьшения налогооблагаемой базы (определяемой исходя из стоимости ископаемого) по ископаемому, которое реализуется на рынке, на расходы, связанные с доставкой соответствующего продукта потребителю [5].

Порядок применения данного вычета регламентирован ст. 340 НК РФ. К числу льгот по НДПИ относится возможность:

– не платить данный налог в принципе;

– пользоваться нулевой ставкой по нему;

– применять вычеты.

Исчисление НДПИ для нефти требует дополнения ставки большим количеством добавочных коэффициентов. Ставка для нефти определена в подп. 9 п. 2 ст. 342 НК РФ, и с начала 2017 года она установлена в размере 919 руб. за 1 тонну.

Согласно статье 343 НК РФ, величина НДПИ с 2017 года определяется как произведение налоговой ставки (базовой) за тонну обессоленной, обезвоженной и стабилизированной нефти, умноженной на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц) и уменьшенную на величину показателя, характеризующего особенности добычи нефти (Дм) [1]:

НДПИ (сумма) = Налоговая ставка (базовая) * Кц — Дм

Формула расчета показателя, характеризующего особенности добычи нефти (Дм), представленная в статье 342.5 НК РФ, рассчитывается по следующей формуле [1]:

Дм = Кндпи * Кц * (1 — Кв * Кз * Кд * Кдв * Ккан) — Кк

Вместе с данной ставкой необходимо также брать в расчет такие коэффициенты, как:

Кндпи — специфическая ставка налога на добычу полезных ископаемых который равен 559 (устанавливается законодательно в п. 1 ст. 342.5 НК РФ) [1];

Кц (определяется исходя из биржевых цен на нефть), который в апреле 2017 года был равен 7,7642 (сообщение на сайте ФНС России от 18.05.2017);

Кв (отражает степень выработанности участка недр), который обычно соответствует значению между 0,8 и 1, но иногда становится равным 0,3 или же 1 (п. 2 ст. 342.5 НК РФ) [1];

Кз (отражает величину запасов нефти на месторождении), который может быть представлен в разных значениях, но чаще равен 1 (п. 3 ст. 342.5 НК РФ) [1];

Ккан (определяется исходя из специфики региона добычи нефти, а также ее свойств), который также может быть разным, и в числе его самых частых значений — 1 (п. 4 ст. 342.5 НК РФ); Кд (отражает степень сложности добычи нефти), который может составлять 1, 0,2, 0,4, а также 0,8 (п. 2 ст. 342.2 НК РФ) [1];

Кдв (зависит от уровня сложности добычи на месторождении черного золота и выработанности залежи), который часто бывает равен 1 (п. 3 ст. 342.2 НК РФ) [1].

Величина Кк на период с 1 января по 31 декабря 2017 года включительно устанавливается на уровне 306.

  1. В рамках налогового маневра, результатами которого стали снижение экспортных пошлин и повышение НДПИ, проводимого с целью возмещения выпадающих бюджетных доходов РФ, с 1 января 2015 г. формула расчета ставки НДПИ на сырую нефть была скорректирована (таблица 1) [7].

Таблица 1

Изменение размера налоговой ставки НДПИ [5]

Год

2012

2013

2014

2015

2016

2017

Размер налоговой ставки, руб./тонна

446

470

493

766

857

919

Как следствие базовая ставка налога на добычу сырой нефти в 2015 г. была увеличена на 55,4 % относительно 2014 г. до 766 руб. за тонну. С 2016 г. ставка выросла до 857 руб., а с 2017 г. — до 919 руб. за тонну, что увеличило нагрузку на нефтегазовый сектор экономики страны [6].

  1. С 2009 года коэффициент Кц рассчитывается по формуле:

Кц = (Ц-15) * Р/261

где Ц — уровень цен на нефть сорта «Юралс» (долл.за бар.),

Р — среднее значение курса доллара США к рублю РФ.

На 1 января 2017 года средний уровень цен нефти сорта «Юралс» составляет 53,03 долл. США за баррель, среднее значение курса доллара США к рублю РФ за все дни налогового периода — 59,9583.

Таким образом, ставка Кц в 2017 году равна 8,7365.

  1. Согласно статье 342,5 НК РФ, коэффициент Кв, определяется следующим образом. В случае выработанности запасов конкретного участка недр при значениях больше (равно) 0,8 и меньше (равно) 1, коэффициент рассчитывается по формуле:

Кв = 3,8–3,5 * N/V

где N — сумма совокупной нефтедобычи на участке недр с учетом потерь в процессе добычи; V — объем начальных извлекаемых запасов нефти всех категорий [1].

В случае выработанности запасов конкретного участка недр при значении больше 1, коэффициент Кв равен 0,3. В иных случаях, равен 1.

Уровень выработанности запасов конкретного участка недр определяется в виде частного от деления суммы совокупной нефтедобычи на начальные извлекаемые запасы нефти.

Если значение Кд для конкретной залежи углеводородного сырья меньше 1, коэффициент Кв, принимается равным 1.

  1. Коэффициент Кз определяется следующим образом.

Если объем начальных извлекаемых запасов нефти (Vз) по участку недр менее 5 млн. тонн и уровень выработанности запасов (Cвз) меньше или равен 0,05, используется формула для расчета данного коэффициента:

Кз = 0,125 * Vз + 0,375

где Vз — объем начальных извлекаемых запасов нефти (в млн. тонн).

Порядок расчета коэффициента Кз по формуле не используется в отношении нефти, облагаемой по ставке 0 рублей, поэтому принимается на уровне 1 [1].

Если объем начальных извлекаемых запасов (Vз) участка недр превышает или равен 5 млн. тонн, а уровень выработанности запасов (Cвз) конкретного участка недр превышает 0,05, коэффициент Кз принимается равным 1.

  1. Согласно статье 342.2 НК РФ, пониженное значение в расчете объема налога на добычу природных ископаемых коэффициента Кд используется в отношении нефти, добыча которой ведется из конкретной залежи углеводородного сырья, и зависит от степени проницаемости и толщины пласта:

0,2 — при проницаемости не более 2×10–3 мкм2 и эффективной нефтенасыщенной толщине пласта не более 10 метров;

0,4 — при проницаемости не более 2×10–3 мкм и эффективной нефтенасыщенной толщине пласта более 10 метров;

0,8, — при добыче нефти из конкретной залежи тюменской свиты;

1 — при добыче нефти из прочих залежей углеводородного сырья [1].

  1. Коэффициент Кдв, согласно статье 342.2 НК РФ, определяется следующим образом. Если значение коэффициента Кд для запасов месторождения углеводородного сырья менее 1, а степень выработанности запасов указанной залежи углеводородного сырья больше или равен 0,8 и меньше или равен 1, расчет коэффициента Кдв производится по формуле [1]:

Кдв = 3,8–3,5 * Nдв/Vдв

где N — сумма совокупной нефтедобычи на участке недр с учетом потерь в процессе добычи;

V — объем начальных извлекаемых запасов нефти.

Для значения коэффициента Кд в отношении залежей углеводородного сырья менее 1 и степени выработанности запасов указанной залежи углеводородного сырья менее 0,8, коэффициент Кдв равен 1. Для значения коэффициента Кд в отношении залежей углеводородного сырья менее 1 и уровня выработанности запасов указанной залежи углеводородного сырья более 1, коэффициент Кдв равен 0,3 [1].

  1. В соответствии со статьей 342.5 НК РФ коэффициент Ккан может приобретать только два значения 0или 1. Коэффициент, равный 0, распространяется на следующие категории нефти:

1) нефть со сверхвысокой степенью вязкости, добыча которой ведется из участков недр, с содержанием нефти по уровню вязкости более 200 мПа*с и менее 10 000 мПа*с (в условиях пласта);

2) нефть, добыча которой ведется на участках недр, расположенных полностью или частично на территории субъектов РФ таких, как республика Саха (Якутия), Иркутская область, Красноярский край;

3) нефть, добыча которой ведется на участках недр, расположенных в северной части Северного полярного круга, в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе РФ;

4) нефть, добыча которой ведется на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Ненецкого автономного округа, полуострова Ямал в ЯНАО;

5) нефть, добыча которой ведется на участках недр, расположенных полностью или частично в акватории Черного, Азовского, Охотского и Каспийского морях;

6) нефть, добыча которой ведется на участках недр, расположенных севернее 65 градуса северной широты, а также полностью или частично на территории ЯНАО. В остальных случаях коэффициент, характеризующий регион добычи и свойства нефти, принимается на уровне 1 [1].

Таким образом, разработанная система налогового стимулирования добычи ТРИЗ включает в себя множество различных видов преференций в виде нулевого значения ставки НДПИ, пониженных коэффициентов в формуле расчета НДПИ, специального порядка расчета налоговой базы для ряда месторождений. Всё это значительно усложняет процесс вычисления НДПИ, а также оказывает отрицательное воздействие на систему менеджмента налогообложения нефтегазовой отрасли страны [8].

При этом стоит отметить, что данные льготы будут иметь стимулирующее действие в области применения инновационных технологий, но для этого требуется увеличения финансовых ресурсов, что может позволить себе не каждое предприятие.

Возможным решением поддержания не только крупного, но малого бизнесса нефтегазовой отрасли станет введение налога на добавленный доход. По мнению А.

Новака: «Целесообразно введение новой системы налогообложения нефтяной отрасли, основанной на экономических показателях разработки месторождений, привязанной к финансовому результату, т. е. принятие законопроекта, предусматривающего введение НДД» [4].

Литература:

Источник: https://moluch.ru/archive/244/56456/

Юрист Барсов
Добавить комментарий